Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu, polegającego na termomodernizacji Świetlicy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.

Gmina zamierza zrealizować projekt polegający na termomodernizacji budynku świetlicy wiejskiej (dalej: Świetlica) w miejscowości (...) (dalej: Projekt). Na realizację Projektu Gmina ubiega się o pozyskanie dofinansowania ze środków Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027. Na potrzeby dofinansowania Gmina zamierza przyjąć, iż podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny Projektu.

Wydatki ponoszone przez Gminę na Projekt będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.

Świetlica jest nieodpłatnie udostępniana na podstawie umów użyczenia samorządowej instytucji kultury - A. w (...) (dalej: A) i B. (dalej: B). Gmina nie pobiera/nie będzie pobierała od A. i B. jakichkolwiek opłat za korzystanie ze Świetlicy. Po zakończeniu Projektu Świetlica będzie wykorzystywana przez Gminę na analogicznych zasadach (tj. użyczenie wskazanym podmiotom).

Gmina podkreśla, że zarówno A., jak i B. nie są jednostką budżetową Gminy ani samorządowym zakładem budżetowym, zatem nie podlegają centralizacji rozliczeń VAT z Gminą. A. i B. są odrębnymi od Gminy podmiotami.

A. działa w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87; dalej: ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej) i przyjętego statutu. Natomiast B. jest stowarzyszeniem działającym na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.).

Dodatkowo Gmina podkreśla, że ani A., ani B. nie będą odpłatnie udostępniać majątku Projektu podmiotom trzecim.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na Projekt?

Państwa stanowisko w sprawie

GminieniebędzieprzysługiwałoprawodoodliczeniaVATnaliczonegoodwydatkówponoszonychnaProjekt.

UzasadnieniestanowiskaGminy

Zgodniezart.86ust.1ustawyoVAT,wzakresie,wjakimtowaryiusługisąwykorzystywanedowykonywaniaczynnościopodatkowanych,podatnikowi,októrymmowawart.15,przysługujeprawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonegozpewnymizastrzeżeniami,któreniemajązastosowaniawprzedmiotowejsprawie.

Ztreścipowyższejregulacjiwynika,iżprawodoodliczeniapodatkunaliczonegoprzysługujepodatnikomVATwsytuacji,gdytowaryiusługi,przynabyciuktórychzostałnaliczonypodatek,sąwykorzystywanedowykonywaniaczynnościopodatkowanychVAT.

Dlaocenymożliwościskorzystaniazprawadoodliczenia,wkażdymprzypadkuistotnejestwięcustalenie,czytowaryiusługi,przyzakupiektórychnaliczonoVAT:

a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT.

AdA.GminajakopodatnikVATwramachwydatkównaProjekt

Odnoszącsiędowarunkunabywaniatowarówiusługprzezpodatnika,należywskazać,iżdefinicjapodatnikazostałauregulowanawart.15ustawyoVAT.Zgodniezust.1tegoprzepisu,zapodatnikówuznajesięosobyprawne,jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościprawnejorazosobyfizyczne,wykonującesamodzielniedziałalnośćgospodarczą,októrejmowawust.2,bezwzględunacellubrezultattakiejdziałalności.

Podpojęciemdziałalnościgospodarczej,napodstawieart.15ust.2ustawyoVAT,rozumiesięwszelkądziałalnośćproducentów,handlowcówlubusługodawców,wtympodmiotówpozyskującychzasobynaturalneorazrolników,atakżedziałalnośćosóbwykonującychwolnezawody.Działalnośćgospodarczaobejmujewszczególnościczynnościpolegającenawykorzystywaniutowarówlubwartościniematerialnychiprawnychwsposóbciągłydlacelówzarobkowych.

Stosownienatomiastdoart.15ust.6ustawyoVAT,nieuznajesięzapodatnikaorganówwładzypublicznejorazurzędówobsługującychteorganywzakresierealizowanychzadańnałożonychodrębnymiprzepisamiprawa,dlarealizacjiktórychzostałyonepowołane,zwyłączeniemczynnościwykonywanychnapodstawiezawartychumówcywilnoprawnych.

Zapiscytowanegopowyżejart.15ust.6ustawyoVATjestodzwierciedleniemart.13DyrektywyRady2006/112/WEzdnia28listopada2006r.wsprawiewspólnegosystemupodatkuodwartościdodanej(Dz.Urz.UE.LNr347z11grudnia2006r.s.1zezm.),zgodniezktórymkrajowe,regionalneilokalneorganywładzyorazinnepodmiotyprawapublicznegoniesąuważanezapodatnikówwzwiązkuzdziałalnością,którąpodejmująlubtransakcjami,którychdokonująjakoorganywładzypublicznej,nawetjeślipobierająnależności,opłaty,składkilubpłatnościwzwiązkuztakimidziałaniamilubtransakcjami.Jednakżewprzypadku,gdypodejmująonetakiedziałanialubdokonujątakichtransakcji,sąuważanezapodatnikówwodniesieniudotychdziałańlubtransakcji,gdybywykluczenieichzkategoriipodatnikówprowadziłodoznaczącychzakłóceńkonkurencji.

Wmyślart.2ust.1ustawyosamorządziegminnymgminawykonujezadaniapublicznewimieniuwłasnyminawłasnąodpowiedzialność.Natomiastzgodniezart.6ust.1tejustawy,dozakresudziałaniagminynależąwszystkiesprawypubliczneoznaczeniulokalnym,niezastrzeżoneustawaminarzeczinnychpodmiotów.Zgodniezart.7ust.1ustawyosamorządziegminnymzaspokajaniezbiorowychpotrzebwspólnotynależydozadańwłasnychgminy.Wszczególnościzadaniawłasneobejmująsprawykultury,wtymbibliotekgminnychiinnychinstytucjikultury(art.7ust.1pkt9ustawyosamorządziegminnym).Jednocześniegminajestzobowiązanadoutrzymaniagminnychobiektówiurządzeńużytecznościpublicznejorazobiektówadministracyjnych,cowynikazart.7ust.1pkt15ustawyosamorządziegminnym.

DodatkowoGminawskazuje,żezgodniezart.12ustawyoorganizowaniuiprowadzeniudziałalnościkulturalnej,Gminajakoorganizatorinstytucjikultury(A)jestzobowiązanadozapewnieniajejśrodkówniezbędnychdorozpoczęciaiprowadzeniadziałalnościkulturalnejorazdoutrzymaniaobiektu,wktórymtadziałalnośćjestprowadzona.

Mającnauwadzepowyższenależyuznać,iżGminanabywająctowary/usługicelemrealizacjiProjektu,nienabędzieichwzwiązkuzprowadzeniemdziałalnościgospodarczejwrozumieniuart.15ust.2ustawyoVATitymsamymniebędziedziałaławcharakterzepodatnikaVATwrozumieniuart.15ust.1tejustawy.WydatkinaProjektbędąbowiemponoszonewzwiązkuzrealizacjązadańwłasnychGminyzzakresukultury,wtymbibliotekgminnychiinnychinstytucjikultury.

Jakzostałowskazane,GminaniebędziewykorzystywałanabytychwramachrealizacjiProjektutowarów/usługdoświadczeniaodpłatnychusług/dostawytowarów,którepodlegałybyopodatkowaniuVATpostronieGminyistanowiłybydziałalnośćgospodarcząGminywrozumieniuustawyoVAT.Świetlicajest/będziebowiemprzezGminęużyczonadoA i Bnieodpłatnie.

Jednocześniezaś,zgodniezargumentacjąprzedstawionąponiżej,tanieodpłatnaczynność(użyczenie)niestanowipostronieGminyodpłatnegoświadczeniausług,októrymmowawart.8ust.2ustawyoVAT.

WydatkinaProjektzostanązatemponiesioneprzezGminędorealizacjizadańwłasnych,pozadziałalnościągospodarcząGminy,októrejmowawart.15ust.2ustawyoVAT,atymsamymniezostaniespełnionapierwszaprzesłankawarunkującaprawodoodliczeniaVAT,stanowiącaoponoszeniuwydatkówprzezpodatnikategopodatkuwramachwykonywanejprzezniegodziałalnościgospodarczej.

AdB.ZwiązekwydatkównaProjektzdziałalnościąopodatkowanąVATGminy

Drugimwarunkiemwynikającymzart.86ust.1ustawyoVAT,niezbędnymdozastosowaniaprawadoodliczeniaVATnaliczonego,jestzwiązek(conajmniejpośredni)ponoszonychwydatkówzwykonywaniemczynnościopodatkowanychVAT.

OpodatkowaniuVAT,codozasadypodlegająwszelkietransakcje,którychprzedmiotemjestodpłatnadostawatowarówlubodpłatneświadczenieusług.OpodatkowaniuVATpodlegająrównieżczynnościzrównanezodpłatnymiświadczeniami.

Zgodniezart.8ust.2ustawyoVAT,zaodpłatneświadczenieusługuznajesięrównież:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, oraz

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

WocenieGminy,przywołanypowyżejprzepisart.8ust.2ustawyoVAT,odpowiedniowpkt1orazpkt2odnosisiędo„nieodpłatnegoświadczeniausług”przezpodatnika.WocenieGminy,udostępniającnieodpłatnieŚwietlicędo A. i B. Gminaniewystępuje/niebędziewystępowaławcharakterzepodatnikaVAT,leczjakoorganwładzypublicznejrealizującynieodpłatniezadaniawłasnezzakresusprawdotyczącychkultury,wtymbibliotekgminnychiinnychinstytucjikultury.Wkonsekwencji,przedmiotowyobszardziałalnościGminy,tj.wykonywaniezadańwłasnychwoparciuoreżimpublicznoprawny,niemożebyćpodstawądozastosowaniawobecGminyart.8ust.2pkt1aniart.8ust.2pkt2ustawyoVAT.

WocenieGminy,wzwiązkuzpowyższymniebędzieistniałzwiązekpomiędzywydatkamiGminynaProjektzwykonywaniemczynnościopodatkowanychVATprzezGminę.Wkonsekwencjidrugaprzesłankazart.86ust.1ustawyoVAT,warunkującamożliwośćodliczeniaVATnaliczonego,równieżniezostaniespełniona.

StanowiskoGminyznajdujepotwierdzenieprzykładowowinterpretacjiindywidualnejDyrektoraKrajowejInformacjiSkarbowejz1lutego2023r.,sygn.0113-KDIPT1-2.4012.872.2022.1.JSZ,wktórejorganstwierdził,że:„(…)nieodpłatneużyczenieŚwietlicynarzeczMiejsko-GminnegoOśrodkaKulturyw(…)jestpozazakresemdziałalnościgospodarczejwrozumieniuart.15ust.2ustawy,aGminarealizującteczynnościniewystępujewcharakterzepodatnikapodatkuVAT,októrymmowawart.15ust.1ustawy.ZatemnieodpłatneużyczenieŚwietlicyprzezGminęniepodlegaopodatkowaniupodatkiemodtowarówiusług.Wanalizowanejsprawienieznajdziezastosowaniaart.8ust.2ustawy,bowiemnieodpłatneużyczenieodbywasięwzwiązkuzwykonywaniemprzezGminęzadańpublicznychwewłasnymimieniuinawłasnąodpowiedzialność.(…)Tymsamymwomawianejsprawiewarunekuprawniający-napodstawieart.86ust.1ustawy-doobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonegoniejestspełniony,ponieważ-jakwynikazokolicznościsprawy-towaryiusługinabywanewzwiązkuzrealizacjąInwestycjiniesąwykorzystywanedowykonywaniaczynnościopodatkowanychpodatkiemVAT.Wzwiązkuzpowyższym,niemająPaństwoprawadoodliczeniapodatkuVATodwydatkówzwiązanychzrealizacjąInwestycjipn.„(...)”.

Wświetlepowyższego,GminieniebędzieprzysługiwałoprawodoodliczeniapodatkuVATnaliczonegoodwydatkównaProjekt,wzwiązkuztym,żeŚwietlicabędziewykorzystywanaprzezGminęwyłączniedorealizacjizadańwłasnychGminy,atymsamymniebędziesłużyłaczynnościomopodatkowanymVATGminy(Gminaudostępnia/będzieudostępniałabowiemŚwietlicęnieodpłatniedo A. i B.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”.

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
• gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług mogą występować w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., oraz umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

9. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Zamierzają Państwo zrealizować Projekt polegający na termomodernizacji budynku Świetlicy. Świetlica jest nieodpłatnie udostępniana na podstawie umów użyczenia A. i B. Nie pobierają/nie będą Państwo pobierali od A. i B. jakichkolwiek opłat za korzystanie ze Świetlicy. Po zakończeniu Projektu Świetlica będzie wykorzystywana przez Państwa na analogicznych zasadach (tj. użyczenie wskazanym podmiotom). A. i B. są odrębnymi od Gminy podmiotami. Wydatki ponoszone przez Państwa na Projekt będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Państwa fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na Projekt.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie świadczenie polegające na udostępnieniu przez Państwa na rzecz A. i B. Świetlicy nie jest/nie będzie realizowane w celu osiągnięcia zysku, ponieważ jak Państwo wskazali nie pobierają/nie będą Państwo pobierali od A. i B. jakichkolwiek opłat za korzystanie ze Świetlicy. Zatem ww. czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie przez Państwa rzecz A. i B. Świetlicy, realizowana jest/będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując tę czynność nie występują/nie wystąpią w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nieodpłatne udostępnienie przez Państwa na rzecz A. i B. Świetlicy, nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywali towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).