0111-KDIB1-1.4010.588.2024.1.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy Spółka w likwidacji z uwagi na fakt, że strona przewiduje, iż uzyska w roku podatkowym 2024 także stratę, będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym to podatku mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanym dalej w skrócie podatkiem od spółek.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji z siedzibą w miejscowości (…), zwana dalej: „podatnikiem”, „stroną”, „Spółką w likwidacji” lub „Wnioskodawcą”, od kliku lat nie uzyskuje przychodów z działalności gospodarczej.

Uchwałą nr (…) z (…) Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o rozwiązaniu Spółki po przeprowadzeniu jej likwidacji oraz otwarciu likwidacji Spółki z dniem (…).

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników uchwałą nr (…) także z dnia (…) powołało Pana (…) na stanowisko likwidatora Spółki, umocowując likwidatora do samodzielnej reprezentacji spółki.

W dniu (…) Spółka w likwidacji wystąpiła o wpisanie ww. zmian w Rejestrze Przedsiębiorców. Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku, sąd rejestrowany nie rozpatrzył ww. wniosku strony.

Strona nie jest podatnikiem czynnym VAT i w zakresie podatku od towarów i usług nie jest zobowiązana do składania deklaracji miesięcznych.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem podatkowym jest okres 12 miesięcy liczonych w okresie od dnia 01 stycznia do dnia 31 grudnia. Aktualnie rokiem podatkowym jest okres od dnia 01 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., dalej zwany w skrócie rok podatkowy 2024.

W roku podatkowym 2023 Spółka uzyskała stratę podatkową w wysokości (…) zł. Jednym przychodem uzyskanym przez Spółkę w roku podatkowym 2024 jest zwrot kosztów przez (…), dalej (…), w kwocie (…) zasądzony wyrokiem (…).

Ww. kwota została wpłacona przez (…) na rachunek bankowy Wnioskodawcy w (…).

Spółka w likwidacji spodziewa się w roku podatkowym 2024, uzyskać stratę podatkową w kwocie wyższej niż za rok podatkowy 2024 r. (winno być: 2023 r.)

Pytanie

Czy Spółka w likwidacji z uwagi na fakt, że strona przewiduje, iż uzyska w roku podatkowym 2024 także stratę, będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym to podatku mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanym dalej w skrócie podatkiem od spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2024 r. na osobach prawnych, w tym na spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, spoczywa ewentualny obowiązek zapłaty podatku od spółek.

Bezspornie Wnioskodawca w dniu (…) został postawiony w stan likwidacji, co stanowi iż w roku 2024, w stosunku do strony stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje się art. 24ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dlatego też reasumując powyższe, nawet jeżeli Wnioskodawca uzyska stratę podatkową za rok 2024, Spółka w likwidacji nie będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym podatku mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanym w skrócie podatkiem od spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa o CIT):

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1. poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2. osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 10 ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:

10. postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym.

Z opisu sprawy wynika, iż od kliku lat nie uzyskujecie Państwo przychodów z działalności gospodarczej. Uchwałą nr (…) z (…) Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o rozwiązaniu Państwa Spółki po przeprowadzeniu jej likwidacji oraz otwarciu likwidacji Spółki z dniem (…). Aktualnie rokiem podatkowym jest okres od dnia 01 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. W roku podatkowym 2023 uzyskali Państwo stratę podatkową w wysokości (…) zł. Jednym przychodem uzyskanym przez Państwa w roku podatkowym 2024 jest zwrot kosztów przez (…) w kwocie (…) zł, zasądzony wyrokiem (…). Ww. kwota została wpłacona przez (…) na Państwa rachunek bankowy w (…). Spodziewacie się Państwo, iż w roku podatkowym 2024, uzyskacie stratę podatkową w kwocie wyższej niż za rok podatkowy 2024 r. (winno być: 2023 r.)

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy Spółka w likwidacji z uwagi na fakt że strona przewiduje, iż uzyska w roku podatkowym 2024 także stratę, będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym to podatku mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, zwanym dalej w skrócie podatkiem od spółek.

W powołanym przepisie art. 24ca ust. 14 pkt 10 ustawy o CIT ustawodawca wyraźnie wskazuje, że przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nakładający na podatników obowiązek zapłaty podatku minimalnego nie ma zastosowania do podatników, postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym. Państwo w dniu (…) zostali postawieni w stan likwidacji, co oznacza, iż nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego określonego w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że spełniają Państwo warunek, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 10 ustawy o CIT i tym samym są Państwo uprawnieni do skorzystania z wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na podstawie art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe**.**

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).