0111-KDSB3-2.450.823.2025.9.SL

DECYZJA

Podstawa prawna

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 622 z zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(...)”.

Uzasadnienie

W dniu 07.11.2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(...)”.

Postanowieniem nr 0111-KDSB3-2.450.823.2025.8.SL z dnia 08.07.2026r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, są zgodnie z oświadczeniem zawartym we wniosku (...).

Zgodnie z dokumentacją załączoną do przedmiotowego wniosku, ww. składniki ulegają (...).

Badania laboratoryjne dla próbki przedmiotowego wyrobu przeprowadzone w Dziale Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe (…) Urzędu Celno – Skarbowego (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz pismo nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że próbkę stanowi (...).

Dział 20 Nomenklatury scalonej obejmuje przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin.

Zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2a do niniejszego działu

Zawartość różnych cukrów wyrażonych jako sacharoza (zawartość cukru) w produktach klasyfikowanych do niniejszego działu odpowiada liczbie wskazanej przez refraktometr (użyty zgodnie z metodą opisaną w załączniku do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 974/2014([1])) w temperaturze 20 °C i pomnożonej przez jeden z następujących współczynników:

- 0,93 w odniesieniu do produktów objętych podpozycjami od 2008 20 do 2008 80, 2008 93, 2008 97 i 2008 99,

- 0,95 w odniesieniu do produktów objętych pozostałymi pozycjami. Jednakże zawartość różnych cukrów wyrażonych jako sacharoza (zawartość cukru) w następujących produktach klasyfikowanych do niniejszego działu:

—produktach wytwarzanych na bazie wodorostów morskich i pozostałych alg, przetworzonych lub zakonserwowanych sposobami niewymienionymi w dziale 12,

—produktach wytwarzanych na bazie manioku, maranty, salepu, topinamburu, słodkich ziemniaków i podobnych korzeni i bulw o dużej zawartości skrobi lub inuliny, objętych pozycją 0714,

—produktach wytwarzanych na bazie liści winorośli;

odpowiada liczbie wynikającej z obliczeń przeprowadzonych na podstawie pomiarów, które zostały otrzymane z zastosowaniem metody wysokosprawnej chromatografii cieczowej („metoda HPLC”), stosując następujący wzór:

S + (G + F) × 0,95,

gdzie:

„S” oznacza zawartość sacharozy określoną metodą HPLC;

„F” oznacza zawartość fruktozy określoną metodą HPLC;

„G” oznacza zawartość glukozy określoną metodą HPLC.

Zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 3 niniejszego działu:

Produkty objęte podpozycjami od 2008 20 do 2008 80, 2008 93, 2008 97 i 2008 99 są uważane za zawierające dodatek cukru, jeśli „zawartość cukru” w ich masie przekracza procentowość podaną poniżej odpowiednio dla owoców lub jadalnych części roślin:

- ananasy i winogrona: 13 % masy,

- pozostałe owoce, włącznie z mieszankami owoców i pozostałe jadalne części roślin: 9 % masy.

Z kolei treść uwagi dodatkowej 4 działu 20 Nomenklatury scalonej to:

W podpozycjach od 2008 30 11 do 2008 30 39, od 2008 40 11 do 2008 4j0 39, od 2008 50 11 do 2008 50 59, od 2008 60 11 do 2008 60 39, od 2008 70 11do 2008 70 59, od 2008 80 11 do 2008 80 39, od 2008 93 11 do 2008 93 29, od 2008 97 12 do 2008 97 38 i od 2008 99 11 do 2008 99 40 poniższe wyrażenia mają następujące znaczenie:

- „rzeczywista masowa moc alkoholu”: ilość kilogramów czystego alkoholu zawartego w 100 kg produktu,

- „% mas.”: symbol masowej mocy alkoholu.

Pozycja 2008 Nomenklatury scalonej obejmuje Owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin, inaczej przetworzone lub zakonserwowane, nawet zawierające dodatek cukru lub innej substancji słodzącej, lub alkoholu, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2008:

Niniejsza pozycja obejmuje owoce, orzechy i inne jadalne części roślin, w całości, w kawałkach lub rozgniecione, włącznie z mieszankami z nich, przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w innych działach lub w poprzednich pozycjach niniejszego działu.

Obejmuje ona, między innymi:

(…)

(3) Owoce (włącznie ze skórkami z owoców i nasionami) zakonserwowane w wodzie, w syropie, w substancjach chemicznych lub w alkoholu.

(…)

Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być słodzone syntetycznymi substancjami słodzącymi (np. sorbitolem) zamiast cukrem. Inne substancje (np. skrobia) mogą być dodane do produktów objętych niniejszą pozycją, pod warunkiem że nie zmienią one zasadniczych cech owoców, orzechów lub innych jadalnych części roślin.

Produkty objęte niniejszą pozycją generalnie pakowane są w puszki, słoiki lub hermetyczne pojemniki, lub też w beczki, baryłki lub podobne pojemniki.

Z treści przytoczonej pozycji oraz ww. not wyjaśniających wynika, że w pozycji tej klasyfikowane są owoce przetworzone lub inaczej zakonserwowane w wodzie, w syropie, w substancjach chemicznych lub w alkoholu, z możliwym dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej.

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy produkt prezentowany (...) wskazać należy, że spełnione są wymagania treści podpozycji CN 2008 60. Z kolei z uwagi na rzeczywistą masową moc alkoholu wynoszącą (...) [% mas.] oraz zawartość (...) [% mas.], przedmiotowy produkt należy klasyfikować do kodu CN 2008 60 11 obejmującego wiśnie i czereśnie, zawierające dodatek alkoholu, o zawartości cukru przekraczającej 9 % masy, o rzeczywistej masowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 11,85 % mas.

Wskazana powyżej klasyfikacja wyrobu „(...)” zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagami dodatkowymi 2a, 3 i 4 do działu 20 oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2008.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury scalonej 2008 nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Jednocześnie należy podkreślić, że składnikiem wyrobu o nazwie „(...)” jest (...). W załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz. 43 ujęto alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Powyższe oznacza, że chociaż wyrób o kodzie 2008 60 11 nie jest wyrobem akcyzowym, jednak (...) w nim zawarty, zgodnie z przytoczonym zapisem, stanowi wyrób akcyzowy, podlegający przepisom ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).