0111-KDIB2-1.4010.546.2025.1.DKG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z dnia 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy premie uznaniowe wypłacone pracownikom zgodnie z treścią aktualnie obowiązującego i nowego Regulaminu Wynagradzania, za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego, będą kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonym przez wojewodę (…). Wnioskodawca prowadzi działalność leczniczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem jest (…).

Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością od (…) i prowadzi jako podstawową działalność sklasyfikowaną według (…). Wcześniej Wnioskodawca funkcjonował jako (…). Wnioskodawca na podstawie art. 80 ust. 4 ustawy o działalności leczniczej z dniem przekształcenia, t.j. z dniem (…) wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej. Zakres udzielanych przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych wynika z Aktu Założycielskiego Spółki oraz wpisu do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy, podstawową formą rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych są zaliczki miesięczne (art. 25 ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej jako ustawa o CIT).

Na dzień 31 lipca 2025 r. Wnioskodawca zatrudniał (...) pracowników na podstawie umowy o pracę. U Wnioskodawcy obowiązuje Regulamin Wynagradzania, który w Rozdziale VII zatytułowanym "Dodatek specjalny, premia, nagroda uznaniowa" reguluje m.in. wypłacanie premii dla pracowników. Zgodnie z § 15a Regulaminu Wynagradzania:

„1. Dyrektor samodzielnie lub na wniosek swoich zastępców bądź bezpośrednich przełożonych pracowników może przyznać danemu pracownikowi roczną premię uznaniową.

2. Wysokość rocznej premii uznaniowej ustalana będzie indywidualnie.

3. Roczna premia uznaniowa przyznawana jest kwotowo i nie ma charakteru roszczeniowego. Nieprzyznanie premii nie może stanowić podstawy roszczeń pracowniczych z tego tytułu.

4. Premia uznaniowa za dany rok wypłacana będzie do końca pierwszego kwartału roku następnego.”

Wnioskodawca planuje do momentu zmiany Regulaminu Wynagradzania, wypłacać roczne premie uznaniowe dla pracowników Spółki na zasadach wynikających z dotychczas obowiązującego § 15a. Regulaminu wynagradzania (…) z uwagi na to, że rozliczenie z NFZ świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych przez Wnioskodawcę następuje w połowie lutego roku następnego, a w szczególnych sytuacjach nawet później, Wnioskodawca przed dniem 31 grudnia nie będzie miał pewności, czy wypłata pracownikom rocznej premii uznaniowej nie spowoduje zaburzenia płynności finansowej Spółki. Z powyższych względów Wnioskodawca zamierza decyzję o wypłacie rocznej premii uznaniowej podjąć po rozliczeniu świadczeń przez NFZ.

Wnioskodawca w niedalekiej przyszłości, planuje zmienić obecnie obowiązujący Regulamin Wynagradzania, jednak zasady wypłacania premii rocznej nie uległyby zmianie (zmiana nastąpiłaby wyłącznie w zakresie nazewnictwa stanowisk). Dotychczasowy § 15a Regulaminu Wynagradzania otrzymałby brzmienie:

1. Zarząd samodzielnie lub na wniosek dyrektora bądź bezpośredniego przełożonego pracownika, może przyznać danemu pracownikowi roczną premię uznaniową.

2. Wysokość rocznej premii uznaniowej ustalana będzie indywidualnie.

3. Roczna premia uznaniowa przyznawana jest kwotowo i nie ma charakteru roszczeniowego. Nieprzyznanie premii nie może stanowić podstawy roszczeń pracowniczych z tego tytułu.

4. Premia uznaniowa za dany rok wypłacana będzie do końca pierwszego kwartału roku następnego.

Nowy regulamin nie zmieniałby zasad wypłacania premii, a jedynie wprowadzał zmianę nazewnictwa stanowisk, dostosowaną do formy organizacyjno- prawnej Spółki (nazwa „Dyrektor" zostaje zastąpiona nazwą „Zarząd", a zapis „na wniosek swoich zastępców" zamieniony „na wniosek dyrektora") (…).

Roczna premia uznaniowa przy założeniu, że pozostajemy przy dotychczas obowiązującym regulaminie, zostałaby wypłacona na zasadach opisanych w interpretacji indywidualnej (…), natomiast, przy założeniu, że regulamin będzie zmieniony, premia zostałaby wypłacona zgodnie z treścią nowego Regulaminu wynagradzania również do końca pierwszego kwartału roku następnego.

Pytania

1. Czy roczne premie uznaniowe wypłacone pracownikom Wnioskodawcy zgodnie z treścią aktualnie obowiązującego Regulaminu Wynagradzania, za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego, będą kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana? (…).

2. Czy roczne premie uznaniowe wypłacone pracownikom Wnioskodawcy zgodnie z treścią nowego Regulaminu Wynagradzania, tj. za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego, będą kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana? Zasady wypłaty premii pozostają bez zmian w stosunku do aktualnie obowiązującego regulaminu, zmienia się jedynie nazewnictwo stanowisk.

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w oparciu o bieżące brzmienie postanowień regulaminu wynagradzania.

(…) Wobec planowanej zmiany regulaminu wynagradzania Wnioskodawca pragnie się upewnić, czy nowy regulamin wynagradzania, w którym postanowienia dotyczące wypłaty premii uznaniowej pozostają na zasadach obowiązujących w dotychczas obowiązującym regulaminie, a jedynie zmianie ulega nazwa stanowisk, która jest dostosowana do nowego schematu organizacyjnego, wpłynie na zasady zaliczania premii do kosztów uzyskania przychodu. W ocenie Wnioskodawcy zmiana postanowienia regulaminu wynagradzania, nie powinna zmieniać wydanej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zaliczenia premii rocznych wypłaconych pracownikom na zasadach opisanych w Regulaminie Wynagradzania do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,

4. poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5. został właściwie udokumentowany,

6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Należy zauważyć, iż kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż dodatkowe wynagrodzenie roczne, jest uregulowanym ustawowo elementem wynagrodzenia ze stosunku pracy.

W zakresie regulacji dotyczących kwalifikacji podatkowej wynagrodzeń wypłacanych ze stosunku pracy, ustawa o CIT wprowadza w art. 15 ust. 4g zasadę memoriałowego ujęcia tych kosztów stanowiąc, że należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

W przypadku niedochowania obowiązujących pracodawcę terminów wypłat tych należności, zastosowanie będzie miał przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o PIT, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g ustawy o CIT.

Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności mogą je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów już w miesiącu, za który są należne (czyli na zasadzie memoriałowej). Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT.

Z treści cytowanych przepisów ustawy o CIT wynika więc, że wynagrodzenia, premie i nagrody i inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracownika mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy lub umowy o pracę. Przywołany powyżej przepis art. 15 ust. 4g ustawy o CIT odnosi się wprawdzie do wypłat należnych za dany miesiąc (1 miesiąc), a nie za okres dłuższy niż 1 miesiąc, niemniej jednak mając na uwadze fakt, że jest to jedyna regulacja szczególna dotycząca kwestii potrącalności kosztów związanych z wypłatą wynagrodzeń pracowniczych, przepis ten znajdzie również zastosowanie do wypłat nagród i premii rocznych - należnych za okresy dłuższe niż 1 miesiąc. Z tym, że użyte w tym przepisie sformułowanie „w miesiącu, za który są należne” rozumieć należy w tym przypadku, jako miesiąc, w którym Spółka zaewidencjonowała je w księgach rachunkowych Spółki. Zatem premia, jeżeli jest wypłacana terminowo (zgodnie z odrębnymi przepisami, regulaminami itp.) powinna stanowić koszt uzyskania przychodu na koniec tego okresu, za który jest wypłacana (memoriałowo).

Podobne stanowisko Krajowa Informacja Skarbowa zajęła w następujących, przykładowych interpretacjach indywidualnych: z dnia 1 lipca 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.209.2024.2.PC, z dnia 8 lutego 2017 r. nr 2461-IBPB-1-2.4510.1082.2016.1.MS.

W oparciu o przywołane przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), a także treść interpretacji indywidualnych wydanych (…) w (…) analogicznych stanach faktycznych, stwierdzić należy, iż wydatki na wypłatę rocznej premii uznaniowej Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów okresu, za który przedmiotowe świadczenia są należne, tj. w miesiącu grudniu danego roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana, choć wypłata premii będzie miała miejsce w roku następnym (w terminie do końca I kwartału roku następnego), pod warunkiem, że premia zostanie wypłacona lub postawiona do dyspozycji pracowników w terminie wynikającym z uregulowań obowiązujących w Spółce. Należy zwrócić także uwagę, że w obecnym i w proponowanym nowym brzmieniu regulaminu sposób wypłaty premii nie ulegnie zmianie (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów.

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,

- musi być definitywny, a więc bezzwrotny,

- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- musi zostać właściwie udokumentowany,

- nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. „koszty pracownicze” obejmujące m.in. świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, ale również i inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy, poprawę jakości wykonywanej pracy oraz zdrowie i samopoczucie.

Wydatki na rzecz pracowników co do zasady są kosztami podatkowymi, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty obejmują przede wszystkim wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju nagrody, premie oraz zwrot koszty podróży służbowych, zakwaterowania, różnego rodzaju świadczenia dodatkowe.

Zauważyć należy, że premie pracownicze mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). W myśl tego przepisu:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Odnosząc się do określenia momentu, w którym należności ze stosunku pracy stanowią koszty uzyskania przychodów, wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT:

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności zaliczają je do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562, 1635 i 1933), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że wynagrodzenia pracowników stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy. Natomiast w przypadku niedochowania wyżej wymienionych terminów zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.

W świetle powyższego w pierwszej kolejności wyjaśnić należy, co trzeba rozumieć pod pojęciem „w miesiącu, za który są należne”. Ustawa nie określiła tego terminu, więc posiłkując się wykładnią językową, można stwierdzić, że dla celów podatkowych dana należność (np. premia) staje się należna, gdy wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu o wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co do wysokości).

Ponadto warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni do dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15).

Państwa wątpliwości w rozpatrywanej sprawie dotyczą ustalenia, czy roczne premie uznaniowe wypłacone pracownikom zgodnie z treścią aktualnie obowiązującego Regulaminu Wynagradzania oraz które mają być wypłacane zgodnie z treścią nowego Regulaminu Wynagradzania za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego, będą kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana. We wniosku wskazali Państwo, że w nowym Regulaminie Wynagradzania zasady wypłaty premii pozostają bez zmian w stosunku do aktualnie obowiązującego Regulaminu, zmienia się jedynie nazewnictwo stanowisk.

Spółka zamierza podjąć decyzję o wypłacie rocznej premii uznaniowej po rozliczeniu świadczeń przez NFZ. Wskazują Państwo ponadto, że z uwagi na to, że rozliczenie z NFZ świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych przez Spółkę następuje w połowie lutego roku następnego, a w szczególnych sytuacjach nawet później, przed dniem 31 grudnia nie będą Państwo mieć pewności, czy wypłata pracownikom rocznej premii uznaniowej nie spowoduje zaburzenia płynności finansowej Spółki.

Zatem premie, o których mowa w opisie sprawy, będą mogły być uznane za należne, gdy Spółka przyzna je pracownikom. Od tego bowiem momentu pracodawca będzie zobowiązany do wypłaty świadczeń lub postawienia ich do dyspozycji pracownika.

Reasumując premie, o których mowa we wniosku staną się należne w miesiącu ich przyznania pracownikowi poprzez zatwierdzenie premii przez organ wskazany w Regulaminie Wynagradzania i w tym miesiącu będą stanowić koszty uzyskania przychodów Państwa Spółki stosowanie do art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, z tym jednak zastrzeżeniem, że premie te zostaną wypłacone w terminie zgodnie z treścią Regulaminu Wynagradzania.

Zatem uznaniowe premie roczne wypłacone pracownikom Spółki zgodnie z treścią aktualnie obowiązującego Regulaminu Wynagradzania jak i zgodnie z treścią nowego Regulaminu Wynagradzania za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego będą stanowić koszt uzyskania przychodu w roku następnym.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

(…)

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.