0114-KDIP1-3.4012.350.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy możliwości wystawiania faktur VAT oraz odliczenia podatku naliczonego w czasie zawieszenia działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 czerwca 2026 r. (wpływ 28 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) wpisaną do CEIDG i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym dla potrzeb transakcji krajowych oraz wewnątrzwspólnotowych. Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi oraz działalność usługowa związana z wynajmem samochodów i udzielaniem pożyczek:

- 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

- 64.92.B Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- 69.10.Z Działalność prawnicza,

- 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i lekkich pojazdów silnikowych, w tym motocykli.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pani następujące czynności, dokumentowane fakturami VAT:

1. Wynajem mieszkań (długoterminowy): jest Pani właścicielem dwóch lokali mieszkalnych z przynależnościami, które wprowadziła Pani do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Lokale te są wynajmowane podmiotom trzecim na cele mieszkaniowe na podstawie długoterminowych umów najmu. Umowy te zostały zawarte na czas określony, z opcją automatycznego przedłużenia w przypadku gdy najemca nie wypowie umowy w określonym terminie. Z tytułu świadczenia usług wynajmu wystawia Pani faktury VAT (zwolnione przedmiotowo z VAT) w przypadku czynszu najmu dla mieszkań oraz opodatkowane stawką 23% w przypadku przynależności (miejsca postojowe oraz komórka lokatorska).

2. Wynajem samochodu: prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmie samochodów osobowych. W ramach tej działalności wynajmuje Pani podmiotowi trzeciemu samochód osobowy na podstawie umowy najmu zawartej na czas nieokreślony. Z tytułu świadczenia usług najmu samochodu wystawia Pani faktury VAT ze stawką 23%.

3. Pożyczki dla spółki: udziela Pani 2 pożyczek pieniężnych spółce kapitałowej której jest wspólnikiem. Czynność ta stanowi element zarobkowania w ramach prowadzonej JDG. Uznaje Pani udzielanie pożyczek za świadczenie usług finansowych z tytułu świadczenia usług wystawia faktury VAT (zwolnione przedmiotowo z VAT) dokumentujące naliczone odsetki za obsługę pożyczki.

4. Wszystkie opisane wyżej czynności są wykonywane przez Panią w sposób zorganizowany i ciągły, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a w tym zakresie działa Pani jako podatnik VAT.

Planuje Pani skorzystanie z uprawnienia do przerwy w prowadzeniu działalności gospodarczej w celu sprawowania osobistej opieki nad dzieckiem (tzw. urlop wychowawczy dla przedsiębiorcy). W związku z powyższym, zamierza Pani dokonać zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej w rejestrze CEIDG na okres 6 miesięcy.Wskazuje Pani jednocześnie, że okres planowanego zawieszenia zakończy się w momencie gdy zacznie Pani poszukiwać najemcy.

W okresie zawieszenia Pani działalności gospodarczej:

a) Będzie Pani w dalszym ciągu uzyskiwała przychody z tytułu trwających umów najmu nieruchomości, najmu samochodu oraz odsetek od udzielonych pożyczek, które to umowy zostały zawarte przed datą zawieszenia działalności.

b) Zamierza Pani w dalszym ciągu dokumentować te przychody poprzez wystawianie faktur VAT, wypełniając obowiązki podatnika wynikające z konieczności rozliczenia czynności o charakterze ciągłym, rozpoczętych przed okresem zawieszenia.

c) Nie będzie Pani podejmowała nowych zleceń ani zawierała nowych umów wykraczających poza czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Chce Pani dokonać odliczenia VAT od faktur:

• za energię elektryczną która jest refakturowana do najemców wynajmowanych mieszkań na podstawie faktury VAT 23%
• za ratę leasingową za wynajmowany samochód.

Powyższe faktury będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Koszty ubezpieczenia i rat leasingowych dotyczą wynajmowanego samochodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytania

1. Czy w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (związanego ze sprawowaniem opieki nad dzieckiem), ma Pani prawo i obowiązek wystawiać faktury VAT dokumentujące świadczenie usług najmu mieszkań, najmu samochodu oraz udzielania pożyczek, jeżeli umowy te zostały zawarte przed datą zawieszenia i są kontynuowane w jego trakcie?

2. Czy w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki za energię elektryczną która jest refakturowana do najemców wynajmowanych mieszkań na podstawie faktury VAT 23% oraz za ratę leasingową za wynajmowany samochód?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przysługuje Pani pełne prawo do wystawiania faktur, rozpoznawania przychodów z działalności gospodarczej oraz rozliczania kosztów w okresie zawieszenia JDG.

Przychody i fakturowanie:

Zgodnie z art. 25 ust. 2 pkt 1 i 4 ustawy o CEIDG, przedsiębiorca w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej ma prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów oraz ma prawo przyjmować należności powstałe przed datą zawieszenia.

Zawarła Pani umowy najmu (mieszkań i samochodu) oraz umowy pożyczek przed momentem zawieszenia działalności. Są to usługi o charakterze ciągłym. Skoro ustawodawca pozwala na przyjmowanie należności w trakcie zawieszenia, to dopuszczalne - a na gruncie ustawy o VAT wręcz obowiązkowe - jest dokumentowanie tych czynności fakturami VAT. Fakt, że przebywa Pani na urlopie wychowawczym, nie zmienia kwalifikacji tych przychodów.

Składniki majątku (mieszkania, samochód) oraz kapitał (pożyczki) pozostają częścią przedsiębiorstwa, zatem przychód z nich generowany nadal stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), a nie z najmu prywatnego.

Koszty i odliczenie VAT: Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. W orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych (np. wyrok NSA sygn. akt II FSK 1971/14) utrwalony jest pogląd, że przedsiębiorca w okresie zawieszenia ma prawo do rozliczania kosztów stałych, których nie może uniknąć, a które są niezbędne do trwania źródła przychodu.

W Pani przypadku, wydatki takie jak:

• czynsze administracyjne do wspólnoty (niezbędne do utrzymania lokali),
• raty leasingowe/najmu samochodu (wynikające z umów zawartych wcześniej),
• ubezpieczenia składników majątku,
• opłaty za prowadzenie rachunku firmowego i odsetek od pożyczek zaciągniętych na cele działalności pożyczkowej,

są bezpośrednio związane z przychodami, które Pani nadal uzyskuje i opodatkowuje w trakcie zawieszenia.

Skoro wykazuje Pani w okresie zawieszenia sprzedaż opodatkowaną (dokumentowaną fakturami VAT), zachowuje ona również prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) od wydatków związanych z tą sprzedażą. Zakaz odliczania VAT w trakcie zawieszenia dotyczy jedynie podmiotów, które nie wykonują w tym czasie żadnych czynności opodatkowanych.

Podsumowując, stoi Pani na stanowisku, że zawieszenie działalności w celu sprawowania opieki nad dzieckiem nie pozbawia Pani statusu podatnika VAT w odniesieniu do trwających umów, a wszelkie czynności związane z obsługą tych umów (fakturowanie, ponoszenie kosztów eksploatacyjnych) mieszczą się w definicji czynności zachowawczych, do których przedsiębiorca jest uprawniony na mocy ustawy o CEIDG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi) jak również podmiotu świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Na potrzeby ustawy o VAT wprowadzono definicje podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje bowiem, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi oraz działalność usługowa związana z wynajmem samochodów i udzielaniem pożyczek.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pani następujące czynności, dokumentowane fakturami VAT:

1. Wynajmuje Pani lokale podmiotom trzecim na cele mieszkaniowe na podstawie długoterminowych umów najmu. Z tytułu świadczenia usług wynajmu wystawia Pani faktury VAT (zwolnione przedmiotowo z VAT) w przypadku czynszu najmu dla mieszkań oraz opodatkowane stawką 23% w przypadku przynależności (miejsca postojowe oraz komórka lokatorska).

2. W ramach działalności wynajmuje Pani podmiotowi trzeciemu samochód osobowy na podstawie umowy najmu zawartej na czas nieokreślony. Z tytułu świadczenia usług najmu samochodu wystawia Pani faktury VAT ze stawką 23%.

3. Ponadto udzieliła Pani 2 pożyczek pieniężnych spółce kapitałowej której jest wspólnikiem. Czynność ta stanowi element zarobkowania w ramach prowadzonej JDG a z tytułu świadczenia tych usług wystawia Pani faktury VAT.

Planuje Pani skorzystać z uprawnienia do przerwy w prowadzeniu działalności gospodarczej w celu sprawowania osobistej opieki nad dzieckiem (tzw. urlop wychowawczy dla przedsiębiorcy). W związku z powyższym, zamierza Pani dokonać zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej w rejestrze CEIDG na okres 6 miesięcy.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii możliwości wystawienia faktur podczas zawieszenia działalności, które dotyczą zawartych umów najmu i umów o udzielenie pożyczek przed zawieszeniem działalności gospodarczej.

Wskazać w tym miejscu należy, że zdarzenia gospodarcze należy dokumentować fakturą - sformalizowanym dokumentem, który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Odnosząc się do kwestii obowiązku wystawiania faktur w okresie zawieszenia działalności gospodarczej stwierdzić należy, że ustawa nie definiuje pojęcia „zawieszenie działalności”. Kwestia ta została uregulowana m.in. w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.).

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.

Z kolei, w myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 2 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:

1. może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;

2. może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

3. może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;

4. ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

5. wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;

6. może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

7. może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;

8. może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170 ).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przedsiębiorca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma m.in. prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów oraz może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, zamierza Pani nadal wystawiać faktury VAT z tytułu najmu mieszkań, najmu samochodu oraz z tytułu udzielania pożyczek.

Jak już wyżej wskazano podatnik, który „zawiesza” prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, pozostaje nadal podatnikiem podatku od towarów i usług i dlatego spoczywają na nim określone obowiązki podatkowe. Jednocześnie w myśl powołanych przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z działalności, ma jednak pewne uprawnienia i obowiązki, które mają związek z działalnością prowadzoną przed datą zawieszenia.

Tym samym, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, w związku z przychodami z tytułu usług najmu mieszkań, najmu samochodu oraz z tytułu udzielania pożyczek z umów zawartych przed zawieszeniem działalności gospodarczej, będzie Pani zobowiązana do wystawiania i wydawania faktur na rzecz kontrahentów.

Zatem Pani stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Następnie Pani wątpliwości dotyczą kwestii zachowania prawa do odliczenia z faktur dokumentujących wydatki (energia elektryczna z wynajmowanych mieszkań na podstawie faktur VAT 23%, rata leasingowa za wynajmowany samochód) związane z wykonywaną przez Panią działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy:

Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

W świetle przywołanych przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczeniu podlega zatem podatek naliczony, który będzie związany z transakcjami opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Związek nabywanych usług z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia wówczas, gdy ponoszone wydatki dotyczą całokształtu funkcjonowania przedsiębiorstwa. Prawo do odliczenia przysługuje także w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych, jednak w związku z brakiem podatku należnego, który obniża się o podatek naliczony, podatnik ma prawo do przeniesienia tego podatku na następny okres rozliczeniowy.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wcześniej wskazano zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności.

Zatem, przedsiębiorca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma m.in. prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ponosi Pani wydatki związane z najmem lokali mieszkalnych oraz z najmem samochodu. W związku z czym otrzymuje Pani faktury za energię elektryczną, która jest refakturowana do najemców wynajmowanych mieszkań na podstawie faktury VAT 23% oraz za ratę leasingową w związku z wynajmowaniem samochodu. Faktury te będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wydatki, o których mowa powyżej stanowią czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, bowiem wynikają z obowiązku realizacji zawartych z klientami umów na świadczenie usług, które podpisane zostały jeszcze przed zawieszeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że jak wskazuje Pani w opisie sprawy wydatki mają związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, jak również są konieczne dla wykonywania czynności wynikających z umów podpisanych przed zawieszeniem działalności, dlatego będzie przysługiwało Pani jako podatnikowi VAT czynnemu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z ww. wydatków, z uwzględnieniem art. 88 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 (we wniosku pyt. nr 4 w części która dotyczy podatku od towarów i usług) w odniesieniu do prawa do odliczenia z faktur za energię elektryczną która jest refakturowana do najemców wynajmowanych mieszkań na podstawie faktury VAT 23% oraz za ratę leasingową za wynajmowany samochód uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć należy, że to pytanie wyznacza zakres przedmiotowy wniosku. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i pytanie nr 4 wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług. W zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.