0111-KDIB3-3.4013.332.2025.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 11 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 11 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ 11 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

X (dalej: X albo Spółka) jest podmiotem zajmującym się dystrybucją wyrobów akcyzowych (m.in. wyrobów tytoniowych, wyrobów nowatorskich, płynów do papierosów elektronicznych). Wyroby które są przez Spółkę sprzedawane, są uprzednio nabywane wewnątrzwspólnotowo, importowane lub nabywane na terenie kraju i następnie magazynowane w składach podatkowych Y (dalej: Y). X posiada zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów ze składów podatkowych Y wyrobów akcyzowych poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka jest zobowiązana do oznaczania wyrobów podatkowymi znakami akcyzy.

X rozważa wdrożenie procesu rebanderolingu poza granicami kraju wyrobów nowatorskich o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, które zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej stanowią wyroby akcyzowe.

Planowany proces zakłada, że wyroby nowatorskie, które zostały uprzednio oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, których ważność upłynęła (a więc wyroby nowatorskie oznaczone nieważnymi znakami akcyzy), znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną przemieszczone ze składu podatkowego w Polsce prowadzonego przez inny podmiot tj. Y do innego państwa Unii Europejskiej (np. …) bądź do państwa poza Unią Europejską (np. …) w celu wykonania procesu rebanderolingu. Y uzyskał interpretację indywidualną (…) która potwierdza, że jest uprawniony do wysłania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów oznaczonych nieważnymi znakami akcyzy poza Polskę w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu.

W państwie znajdującym się poza Polską do którego zostaną przemieszczone wyroby nowatorskie zostanie na nich wykonany proces rebanderolingu polegający na:

‒ zdjęciu celofanu i nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na znak akcyzy który utracił ważność i ponownym nałożeniu celofanu albo

‒ bezpośrednim nałożeniu nowej podatkowej banderol na celofan pod którym znajduje się podatkowy znak akcyzy, który utracił ważności albo

‒ bezpośrednim nałożeniu nowej banderoli na podatkowy znak akcyzy który utracił ważność i który był umieszczony na celofanie.

Powyższy proces oznaczania jest zgodny z przepisami akcyzowymi, gdyż w przypadku wyrobów nowatorskich dopuszczalne jest nakładanie znaku akcyzy bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie).

Następnie, tak oznaczone wyroby zostaną przemieszczone do Polski i wprowadzone do składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Spółka rozważa czy wskazany proces rebanderolingu jest dopuszczalny. Dodatkowo Spółka rozważa czy uprawniona jest do obniżenia należnej akcyzy od wyprowadzanych poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wyrobów o wartość podatkową znaków akcyzy zarówno tych które utraciły ważność, jak i tych które zostały ponownie nałożone.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy pierwotnie naniesiona polska banderola utraciła ważność, dopuszczalne jest nałożenie nowej banderoli na banderolę nieważną, bez uprzedniego jej usunięcia lub na celofan pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość znaków akcyzy uprzednio naniesionych na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich będących wyrobami akcyzowymi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy akcyzowej (tj. do obniżenia wpłaty dziennej o wartość podatkową starych znaków akcyzy), które zostaną poddane procesowi rebanderolingu realizowanego poza terytorium Polski, jak również o wartość podatkową nowych znaków akcyzy, które zostaną nałożone na te opakowania w wyniku tego procesu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy pierwotnie naniesiona polska banderola utraciła ważność, dopuszczalne jest nałożenie nowej banderoli na banderolę nieważną, bez uprzedniego jej usunięcia lub na celofan pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność.

2. W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość znaków akcyzy uprzednio naniesionych na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich będących wyrobami akcyzowymi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy akcyzowej (tj. do obniżenia wpłaty dziennej o wartość podatkową starych znaków akcyzy), które zostaną poddane procesowi rebanderolingu realizowanego poza terytorium Polski, jak również o wartość podatkową nowych znaków akcyzy, które zostaną nałożone na te opakowania w wyniku tego procesu.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Ad 1.

(i)

W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym dopuszczalne jest nałożenie nowej, ważnej banderoli akcyzowej na uprzednio naniesioną banderolę, która utraciła ważność, bez konieczności jej fizycznego usuwania. Stanowisko to znajduje zarówno uzasadnienie systemowe w obowiązujących przepisach prawa akcyzowego, jak i potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych.

Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie m.in. poprzez trwałe uszkodzenie banderoli przy otwieraniu produktu. Jednocześnie, zgodnie z § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973), na opakowaniu jednostkowym wyrobu powinna znajdować się „ważna i nieuszkodzona banderola”.

W świetle powyższych regulacji, obowiązek prawidłowego oznaczenia wyrobu akcyzowego odnosi się wyłącznie do posiadania ważnego i nienaruszonego znaku akcyzy w chwili wprowadzenia wyrobu do obrotu na terytorium kraju. Co istotne, ustawodawca nie wprowadził jakiegokolwiek zakazu nanoszenia nowego znaku akcyzy na banderolę, która utraciła ważność, o ile nowa banderola spełnia wymagania formalne (czyli jest ważna i prawidłowo naniesiona) czy też na celofan pod którym znajduje się banderola która utraciła ważność.

(ii)

Stanowisko to znajduje wyraz w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR), z dnia 16 czerwca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.104.2021.1.MK) oraz z dnia 10 stycznia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.7.2025.1.MAZ) organ wskazał, że przepisy nie zawierają ograniczeń co do możliwości nałożenia nowej banderoli na istniejący, nieważny znak akcyzy.

Organy podkreśliły, że warunkiem skutecznego oznaczenia jest prawidłowe i trwałe naniesienie aktualnego znaku akcyzy, niezależnie od tego, czy wcześniejsza banderola została usunięta. Co więcej, w ocenie Spółki, podejście to jest również logiczną konsekwencją konstrukcji przepisów akcyzowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, nałożenie nowej, ważnej banderoli na pierwotnie naniesioną banderolę, której termin ważności upłynął bądź na celofan pod którym znajduje się banderola która utraciła ważność jest zgodne z przepisami ustawy o podatku akcyzowym oraz aktami wykonawczymi - pod warunkiem, że nowy znak spełnia wszystkie wymagania formalne.

Powyższe powinno również znaleźć zastosowanie w przypadku rebanderolingu realizowanego poza granicami kraju.

Ad. 2

(i)

W ocenie Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dopuszczalne będzie obniżenie kwoty wpłaty dziennej zarówno o wartość znaków akcyzy, które zostały uprzednio naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich będących wyrobami akcyzowymi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy akcyzowej, jak i o wartość nowych znaków akcyzy, nałożonych na te same opakowania w ramach tego samego procesu, realizowanego poza granicami Polski, pod warunkiem, że czynności te zostaną przeprowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa akcyzowego i odpowiednio udokumentowane.

Podstawę prawną omawianego uprawnienia stanowi art. 21 ust. 7 pkt 4 lit. b oraz art. 23 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy te przewidują możliwość obniżenia odpowiednio należnej akcyzy lub wpłaty dziennej o wartość podatkową znaków akcyzy, z zastrzeżeniem, że prawo to przysługuje nie wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego, tj. po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot będący właścicielem tych wyrobów.

Warunkiem niezbędnym do skorzystania z obniżenia wpłaty dziennej jest prawidłowe oznaczenie wyrobu nowym podatkowym znakiem akcyzy, zgodnie z przepisami ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy.

Spółka zapewnia, że proces rebanderolingu zostanie zrealizowany z zachowaniem wymogów technicznych i formalnych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, a całość operacji zostanie odpowiednio udokumentowana.

W analizowanym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] dojdzie do tzw. podwójnego obniżenia, tj. o wartość znaków pierwotnych (nieważnych) oraz o wartość znaków nowych (ważnych, naniesionych opakowanie lub na celofan). Spółka wskazuje, że taka możliwość znajduje potwierdzenie zarówno w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.108.2019.1.JS), z dnia 11 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.339.2021.1.JS) oraz z dnia 10 stycznia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.7.2025.1.MAZ), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził dopuszczalność podwójnego obniżenia wartości podatkowej znaków akcyzy, wskazując, że przepisy nie przewidują ograniczenia w tym zakresie.

(ii)

Powyższe podejście potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. (sygn. I FSK 451/13), w którym wskazał, że: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.

Sąd podkreślił również, że wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi odrębnej daniny publicznoprawnej, a jej ciężar powinien być neutralny dla podatnika. Celem przepisów o znakach akcyzy nie jest tworzenie nowego źródła dochodów budżetowych, ale zapewnienie kontroli nad obrotem wyrobami akcyzowymi. Gdy znak akcyzy traci ważność lub zostaje usunięty zgodnie z przepisami, podatnik nie powinien ponosić ekonomicznego ciężaru związanego z jego pierwotnym nabyciem.

W szczególności, NSA wskazał: „Celem wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów wyrobów (...). Dlatego też można mówić o swoistej „neutralności” ponoszenia kosztów kwot stanowiących wartość banderol podatkowych wobec podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych” (I FSK 451/13).

W konsekwencji, skoro zarówno nałożenie pierwotnych, jak i nałożenie nowych znaków akcyzy nastąpi w zgodzie z przepisami prawa, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość obu rodzajów znaków akcyzy, niezależnie od faktu, że operacja rebanderolingu zostanie zrealizowana poza granicami Polski.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 47, bez względu na kod CN, wymieniono wyroby nowatorskie.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Wyroby nowatorskie to wyroby będące:

a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych,

c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

– które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1. podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2. importerem;

3. podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4. przedstawicielem podatkowym;

5. podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6. właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7. podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1. importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2. przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3. przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:

Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:

Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

W przypadku płynu do papierosów elektronicznych, wyrobów nowatorskich, saszetek nikotynowych i innych wyrobów nikotynowych opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe lub inne wyroby nikotynowe:

1. jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2. przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych, wyrobu nowatorskiego, saszetek nikotynowych lub innego wyrobu nikotynowego, oraz

3. posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także

4. przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych

- przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

W myśl art. 121 ustawy:

1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.

2. Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na jaki wydano decyzję.

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie”).

W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych, które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.

Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 8a przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Rysunek 8b przedstawia natomiast sposób umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:

1. wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub

2. wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:

Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.

Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:

Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju.

W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:

Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:

Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.

Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:

Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.

W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:

Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.

Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:

Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem wyrobów nowatorskich stanowiących wyroby akcyzowe w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, które są magazynowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składach podatkowych należących do innego podmiotu oraz posiadają Państwo zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego innego podmiotu poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z prowadzoną działalnością oraz obowiązkiem oznaczania wyrobów nowatorskich znakami akcyzy, planują Państwo wdrożenie procesu rebanderolingu wyrobów nowatorskich poza granicami kraju.

Planowany przez Państwa proces zakłada, że wyroby nowatorskie, które zostały uprzednio oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, których ważność upłynęła, znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną wysłane w tej procedurze ze składu podatkowego w Polsce prowadzonego przez inny podmiot do innego państwa Unii Europejskiej bądź do państwa poza Unią Europejską w celu wykonania procesu rebanderolingu.

W państwie znajdującym się poza Polską do którego zostaną przemieszczone wyroby nowatorskie zostanie na nich wykonany proces rebanderolingu polegający na:

‒ zdjęciu celofanu i nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na znak akcyzy który utracił ważność i ponownym nałożeniu celofanu albo

‒ bezpośrednim nałożeniu nowej podatkowej banderol na celofan pod którym znajduje się podatkowy znak akcyzy, który utracił ważności albo

‒ bezpośrednim nałożeniu nowej banderoli na podatkowy znak akcyzy który utracił ważność i który był umieszczony na celofanie.

Następnie, tak oznaczone wyroby zostaną przemieszczone do Polski i wprowadzone do składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą ustalenia czy w sytuacji, gdy pierwotnie naniesiona polska banderola utraciła ważność, dopuszczalne jest nałożenie nowej banderoli na banderolę nieważną, bez uprzedniego jej usunięcia lub na celofan pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że obowiązujące przepisy nie zakazują nanoszenia na wyroby nowatorskie, przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy i dopuszczeniem ich do konsumpcji na terytorium kraju, nowych podatkowych znaków akcyzy na te wyroby oznaczone znakami, które utraciły ważność. Oznacza to, że naniesienie na wyroby nowatorskie, przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, nowych ważnych banderol przez umieszczenie ich na banderolę nieważną, bez uprzedniego jej usunięcia lub na celofan pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność, jest dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony zgodnie z ustawowymi wymaganiami oraz zgodnie z rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub ewentualnie na podstawie decyzji, o której mowa w art. 121 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą określenia czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość znaków akcyzy uprzednio naniesionych na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich będących wyrobami akcyzowymi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy akcyzowej (tj. do obniżenia wpłaty dziennej o wartość podatkową starych znaków akcyzy), które zostaną poddane procesowi rebanderolingu realizowanego poza terytorium Polski, jak również o wartość podatkową nowych znaków akcyzy, które zostaną nałożone na te opakowania w wyniku tego procesu.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi natomiast art. 54 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

1. następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;

2. po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,

d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,

e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;

3. następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;

4. następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:

Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:

Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:

Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:

Wpłaty dzienne obniża się o:

1. kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

‒ zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

‒ właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

2. kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

Zgodnie z art. 45 ustawy:

1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych akcyzy, jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe. W konsekwencji z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia, zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy, odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy. Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na którym spoczywa obowiązek oznaczenia tych wyrobów znakami akcyzy.

W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako właściciel wyrobów nowatorskich, posiadający zezwolenie na wyprowadzenie tych wyrobów ze składów podatkowych innego podmiotu, będą podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w związku z wyprowadzeniem tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do oznaczenia tych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy, że zarówno pierwotne oznaczenie znakami akcyzy wyrobów, które utraciły ważność jak i ponowne ich oznaczenie nowymi ważnymi podatkowymi znakami akcyzy (poprzez nałożenie podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie naniesioną banderolę lub na celofan pod którym znajduje się banderola), w przypadku prawidłowego naniesienia banderol na opakowania wyrobów nowatorskich, daje możliwość obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o kwoty stanowiące wartość podatkowych znaków akcyzy, przy czym dokonanie tego obniżenia będzie możliwe nie wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych we wniosku pytań.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.