0111-KDIB3-3.4013.340.2025.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło do Organu 11 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą (…). Spółka posiada wszelkie wymagane prawem zezwolenia i koncesje na sprzedaż napojów alkoholowych oraz spełnia wymogi sanitarno-epidemiologiczne właściwe dla tego rodzaju działalności.

W ramach działalności Wnioskodawca sprzedaje klientom zarówno napoje bezalkoholowe (woda, napoje gazowane, soki), jak i napoje alkoholowe (w szczególności piwo, wino, gin, rum, whisky, wódka etc.). W ofercie znajdują się także tzw. drinki - mieszaniny dwóch lub więcej napojów alkoholowych z napojami bezalkoholowymi i dodatkami (dalej: „Drinki”).

Ze względu na znaczną liczbę klientów oraz konieczność sprawnej obsługi, część drinków jest przygotowywana z wyprzedzeniem, przed rozpoczęciem sprzedaży dla danego dnia/okresu. Celem jest wyłącznie przyspieszenie obsługi oraz uniknięcie kolejek i rezygnacji klientów z powodu zbyt długiego oczekiwania. Sposób sprzedaży nie ulega zmianie - drinki są nadal sprzedawane wyłącznie detalicznie, w kieliszkach, do bezpośredniej konsumpcji na miejscu. Do przygotowania drinków wykorzystywany jest alkohol etylowy, nabywany wyłącznie z legalnych źródeł, od podmiotów posiadających stosowne zezwolenia na sprzedaż hurtową alkoholu. Każda butelka nabywanego alkoholu etylowego jest oznaczona podatkowymi znakami akcyzy, a akcyza od alkoholu została zapłacona w należnej wysokości na wcześniejszym etapie obrotu. Alkohol nabywany jest w butelkach szklanych o różnych pojemnościach.

Drinki są przygotowywane wyłącznie w miejscu sprzedaży detalicznej. Po sporządzeniu (zmieszaniu składników) trafiają do dużych opakowań zbiorczych lub małych pojedynczych, w których są przechowywane przez krótki czas, a następnie - przy sprzedaży klientowi - nalewane do kieliszków.

Opakowania nie są oznaczane znakami akcyzy, ponieważ służą jedynie przechowaniu drinka w sposób odpowiadający standardom sanitarno-epidemiologicznym, przed bezpośrednim rozlaniem do kieliszka. Kieliszki mają charakter otwartych naczyń do bieżącego spożycia - nie posiadają zamknięcia, mechanizmu otwierania i zamykania, nie są przystosowane do przechowywania czy transportu napojów i nie stanowią „opakowań jednostkowych” w rozumieniu art. 120 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Drinki są sprzedawane detalicznie, wyłącznie do bezpośredniej konsumpcji na miejscu, na sztuki, w kieliszkach.

Wnioskodawca nie wytwarza alkoholu etylowego, nie oczyszcza go, nie odwadnia, nie skaża ani nie prowadzi jego rozlewu w rozumieniu ustawy. Jedyną czynnością jest zmieszanie nabytego, akcyzowanego alkoholu z innymi składnikami w miejscu sprzedaży detalicznej w celu przygotowania gotowego napoju do bieżącej konsumpcji.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy czynności polegające na przygotowaniu oraz sprzedaży detalicznej w miejscu sprzedaży, do bezpośredniej konsumpcji na miejscu, napojów alkoholowych w postaci drinków, sporządzanych z alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą, skutkują po stronie Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż detaliczna w miejscu sprzedaży napojów alkoholowych w postaci drinków, przygotowywanych z wykorzystaniem alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą, nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania nowego obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym.

W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonuje wyłącznie czynności polegających na przygotowaniu napojów alkoholowych do bieżącej sprzedaży detalicznej oraz ich sprzedaży do bezpośredniej konsumpcji na miejscu. Alkohol etylowy wykorzystywany do przygotowania drinków został nabyty w obrocie krajowym od uprawnionych podmiotów i był już objęty obowiązkiem podatkowym w podatku akcyzowym, który został wykonany na wcześniejszym etapie obrotu.

W konsekwencji czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie skutkują zwiększeniem ilości alkoholu etylowego podlegającego opodatkowaniu ani nie prowadzą do powstania nowej podstawy opodatkowania, od której należna byłaby akcyza po stronie Wnioskodawcy. Zastosowanie znajduje zasada jednokrotności opodatkowania akcyzą, zgodnie z którą w odniesieniu do alkoholu etylowego, od którego akcyza została już prawidłowo określona i zapłacona, nie powstaje ponownie obowiązek podatkowy wyłącznie w związku z dalszymi czynnościami sprzedaży detalicznej tego alkoholu w postaci napojów przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych opisanych czynności i nie dotyczy klasyfikacji wyrobów ani określenia ich statusu akcyzowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

- w pozycji 17, pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

- w pozycji 18, pod kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe;

- w pozycji 43, bez względu na kod CN - alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz.Urz.UE.L 1992 Nr 76, str. 1), wymieniono:

- w pozycji 17, pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

- w pozycji 18, pod kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

W świetle art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy;

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

produkcja wyrobów akcyzowych;
wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 93 ust. 2 ustawy:

Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Jak wskazano w art. 21 ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, według ustalonego wzoru,
obliczać i wpłacać przedpłatę akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w wysokości akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w danym miesiącu

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane.

Jak wynika z art. 21 ust. 8 ustawy:

Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Jak stanowi art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy wymieniono:

- w pozycji 5, pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

- w pozycji 6, pod kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Stosownie do art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
importerem;
podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
przedstawicielem podatkowym;
podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

W myśl art. 116 ust. 5 ustawy:

Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy:

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona akcyza, ponownie rozlanych lub rozważonych w inne opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej.

W art. 117 wskazano:

1. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

2. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

3. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z art. 120 ust. 1-3 ustawy:

1. Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

2. Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

3. Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:

jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz
posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także
przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach działalności sprzedają Państwo klientom m.in. tzw. drinki - mieszaniny dwóch lub więcej napojów alkoholowych z napojami bezalkoholowymi i dodatkami (dalej: „Drinki”).

Ze względu na znaczną liczbę klientów oraz konieczność sprawnej obsługi, część drinków jest przygotowywana przez Państwa z wyprzedzeniem, przed rozpoczęciem sprzedaży dla danego dnia/okresu. Celem jest wyłącznie przyspieszenie obsługi oraz uniknięcie kolejek i rezygnacji klientów z powodu zbyt długiego oczekiwania. Sposób sprzedaży nie ulega zmianie - drinki są nadal sprzedawane wyłącznie detalicznie, w kieliszkach, do bezpośredniej konsumpcji na miejscu.

Do przygotowania drinków wykorzystywany jest alkohol etylowy, nabywany wyłącznie z legalnych źródeł, od podmiotów posiadających stosowne zezwolenia na sprzedaż hurtową alkoholu. Każda butelka nabywanego alkoholu etylowego jest oznaczona podatkowymi znakami akcyzy, a akcyza od alkoholu została zapłacona w należnej wysokości na wcześniejszym etapie obrotu. Alkohol nabywany jest w butelkach szklanych o różnych pojemnościach.

Wskazali Państwo również, że Drinki są przygotowywane wyłącznie w miejscu sprzedaży detalicznej wyłącznie do bezpośredniej konsumpcji na miejscu, na sztuki, w kieliszkach. Po sporządzeniu (zmieszaniu składników) trafiają do dużych opakowań zbiorczych lub małych pojedynczych, w których są przechowywane przez krótki czas, a następnie - przy sprzedaży klientowi - nalewane do kieliszków.

W procesie przygotowania drinków w żadnym momencie nie dochodzi do fermentacji ani innego procesu powodującego powstanie dodatkowego alkoholu etylowego. Ilość czystego alkoholu (100% vol.) w napoju jest ściśle pochodną ilości alkoholu etylowego zawartego w wykorzystanych, już akcyzowanych wyrobach (wódka, spirytus). W szczególności drinki mają charakter mieszaniny alkoholu etylowego z napojami bezalkoholowymi i dodatkami, bez zmiany składu chemicznego alkoholu. Jedyną czynnością jaką Państwo dokonują jest zmieszanie nabytego, akcyzowanego alkoholu z innymi składnikami w miejscu sprzedaży detalicznej w celu przygotowania gotowego napoju do bieżącej konsumpcji.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy czynności polegające na przygotowaniu oraz sprzedaży detalicznej w miejscu sprzedaży, do bezpośredniej konsumpcji na miejscu, napojów alkoholowych w postaci drinków, sporządzanych z alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą, skutkują po stronie Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz odnosząc się do Państwa wątpliwości wyznaczonych pytaniem, wskazać w pierwszej kolejności należy, że w przypadku wyrobu akcyzowego jakim jest alkohol etylowy, ustawodawca przewidział szeroki katalog czynności uznanych za produkcję alkoholu (wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew), których zaistnienie powoduje, co do zasady, powstanie obowiązku podatkowego, a w konsekwencji konieczność złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku akcyzowego oraz oznaczenia tych wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed dopuszczeniem do obrotu. Nadto sama produkcja alkoholu etylowego jako wyrobu akcyzowego wymienionego w załączniku nr 2 do ustawy winna odbywać się w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Niemniej od ww. zasad przewidziano również kilka odstępstw.

I tak, zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą, wyrażoną w art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Oznacza to, że co do zasady akcyza jest płacona na pierwszym szczeblu obrotu, który dokonywany jest poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Konsekwentnie każda następna czynność po zadeklarowaniu lub określeniu kwoty akcyzy, której przedmiotem będą te same wyroby akcyzowe, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a podmiot dokonujący danej czynności nie powinien być traktowany jako podatnik akcyzy.

Jak również wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Tym samym m.in. ponowny rozlew alkoholu etylowego od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie stanowi w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym produkcji alkoholu. W konsekwencji ponowny rozlew alkoholu, od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych, w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie musi odbywać się w składzie podatkowym. Niemniej alkohol etylowy ponownie rozlany w inne opakowania jednostkowe (o których mowa w art. 120 ust. 3 ustawy), w miejscu ich sprzedaży detalicznej, podlega co do zasady obowiązkowemu oznaczeniu legalizacyjnymi znakami akcyzy przed sprzedażą.

W przypadku natomiast alkoholu etylowego od którego na wcześniejszym etapie obrotu została zapłacona należna kwota akcyzy (opakowania jednostkowe będą oznaczone znakami akcyzy) i który będzie w miejscu sprzedaży detalicznej rozlewany do bezpośredniej konsumpcji przez konsumentów (do powszechnie używanych naczyń bez zamknięć, które nie będą stanowić opakowań o których mowa w art. 120 ust. 3 ustawy), rozlew ten również nie będzie stanowił produkcji alkoholu etylowego. W konsekwencji rozlany w ten sposób alkoholu etylowy nie będzie podlegał opodatkowaniu, a dodatkowo naczynia do których będzie rozlewany alkohol nie będą podlegały obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy.

Mając na uwadze powyższe przepisy, wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy stwierdzić należy, że opisane we wniosku czynności polegające na przygotowaniu oraz sprzedaży detalicznej w miejscu sprzedaży, do bezpośredniej konsumpcji na miejscu, napojów alkoholowych w postaci drinków, sporządzanych z alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą, nie skutkują po Państwa stronie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym.

Wynika to z faktu, że do przygotowania przedmiotowych wyrobów - drinków wykorzystują Państwo alkohol etylowy od którego na wcześniejszym etapie została zapłacona należna akcyza, a sam proces przygotowania tych napojów (w trakcie którego nie dojdzie do zwiększenia ilości alkoholu poprzez fermentację lub inne procesy) i które będą finalnie sprzedawane w kieliszkach, będzie odbywał się w miejscu jego sprzedaży detalicznej.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy względem zadanego pytania uznać należy za prawidłowe.

Organ końcowo zastrzega, że z uwagi na formę prowadzonej działalności oraz z uwagi na wcześniejsze przygotowywanie przedmiotowych drinków w miejscu ich sprzedaży i ich czasowe przechowywanie w opakowaniu zbiorczym przed rozlewem do kieliszków, winni Państwo tak prowadzić opisany rozlew i sprzedaż, aby w razie kontroli odpowiednich organów, był wstanie uprawdopodobnić legalne pochodzenie posiadanego alkoholu etylowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zadanego we wniosku pytania.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podsumowanie

Odblokuj pełną analizę tej interpretacji

Teza

Tresc