0114-KDIP1-1.4012.543.2021.2.EW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 3 sierpnia 2021r. (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.),o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przedmiotu Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania ww. czynności– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

6 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przedmiotu Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania ww. czynności.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

- Firma A

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- Firma B

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Ogólne informacje o Firmie A

Firma A (dalej „Firma A” lub „Spółka Dzielona”) jest częścią francuskiej grupy kapitałowej o zasięgu międzynarodowym (dalej „Grupa …”). Grupa (…) zajmuje się prowadzeniem centrów handlowych m.in. we Francji, Hiszpanii, Portugalii, Polsce, na Węgrzech, w Rosji, w Luksemburgu, na Tajwanie, na Ukrainie i w Rumunii.

Firma A prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego na rzecz klientów indywidualnych poprzez sieć hipermarketów, supermarketów, stacji paliw oraz sklepów franczyzowych położonych na terytorium Polski, jak również w zakresie sprzedaży internetowej (e-commerce) za pośrednictwem sklepu internetowego działającego pod stroną www.....pl.

W 1996 r. Firma A uruchomiła swój pierwszy hipermarket w (…) pod (…), który był jednocześnie jednym z pierwszych sklepów wielkopowierzchniowych funkcjonujących w Polsce.

W ostatnich latach Firma A wzmacniała swoją pozycję na polskim rynku przejmując kontrolę nad spółkami prowadzącymi sieć supermarketów, sieć hipermarketów (w tym działających pod marką (…), zgodnie z decyzją UOKiK z dnia 21 stycznia 2014 r.) czy zajmujących się sprzedażą internetową. Na skutek rynkowej ekspansji, Firma A skonsolidowała w jednej spółce działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej za pośrednictwem hipermarketów, supermarketów, stacji paliw oraz sprzedaży internetowej. Jednocześnie, spółka rozpoczęła również sprzedaż towarów za pośrednictwem sklepów franczyzowych.

Każdego roku Firma A wprowadza nowe produkty marki własnej i poszerza gamę asortymentu liczącą już ponad 65 000 produktów. Spółka zatrudnia na dzień dzisiejszy około 20.000 pracowników i posiada ponad 100 sklepów stacjonarnych i ponad 20 stacji paliw w Polsce oraz prowadzi sprzedaż internetową.

Firma A jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Firma A jest również zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.

Udziałowcami Firmy A są:

• Firma C (dalej „Firma C”), prywatna spółka akcyjna zarejestrowana we Francji i będąca francuskim rezydentem podatkowym;
• Firma D - (dalej „Firma D”), prywatna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowana w Holandii i będąca holenderskim rezydentem podatkowym;
• Firma E (dalej „Firma E”), prywatna spółka komandytowo-akcyjna zarejestrowana w Luksemburgu będąca luksemburskim rezydentem podatkowym.

Planowana reorganizacja

Grupa (…) przechodzi aktualnie globalny proces mający na celu wyodrębnienie działalności stacji paliw („Działalność Stacji Paliw”) do grupy spółek, której głównym przedmiotem działalności będzie prowadzenie sieci stacji paliw zlokalizowanych w bliskiej odległości od sklepów Grupy (…). Reorganizacja będzie obejmować szereg transakcji polegających na wyodrębnieniu Działalności Stacji Paliw ze spółek Grupy (…) w różnych krajach, w tym ze spółki Firmy A, która dokona przeniesienia Działalności Stacji Paliw do odrębnego podmiotu prawnego działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Firmy B („Firma B” lub „Spółka Przejmująca”). Przeniesienie Działalności Stacji Paliw w Polsce odbędzie się w formie podziału, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”) poprzez wydzielenie Działalności Stacji Paliw ze spółki Firmy A do spółki Firmy B (tzw. podział przez wydzielenie, dalej „Transakcja”).

Firma B jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Firma B jest również zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Na dzień składania niniejszego wniosku jedynym udziałowcem Firmy B jest Firma C. Planowane jest, że na dzień Transakcji udziałowcami Firmy B będą Firma C, Firma D oraz Firma E.

Głównym celem podziału przez wydzielenie Działalności Stacji Paliw do Spółki Przejmującej jest wyłączenie z Firmy A obszaru niebędącego jej dominującym przedmiotem działalności tj. sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów. Pozwoli to na przeniesienie całości zaangażowania na dominującą działalność Firmy A, bez potrzeby angażowania zasobów ludzkich i kapitałowych w działalność poboczną związaną ze sprzedażą detaliczną paliw ciekłych. Jednym z dotychczas przeprowadzonych działań zmierzających do osiągnięcia ww. celu było m.in. wydzielenie w 2017 r. z Firmy A działalności związanej z zarządzaniem centrami handlowymi do spółki Firmy F.

Skutkiem powyższej reorganizacji nie będzie likwidacja spółki Firmy A. Spółka Dzielona będzie w dalszym ciągu prowadzić działalność jako jeden z wiodących graczy na rynku w Polsce koncentrując się na czynnościach swojego dominującego przedmiotu działalności, pozostającego w spółce po sfinalizowaniu Transakcji. Firma A skupiać się będzie na prowadzeniu sprzedaży detalicznej i hurtowej poprzez sieć hipermarketów, supermarketów oraz za pośrednictwem internetu. Natomiast oferta Spółki B będzie obejmować pełen zakres usług w obszarze Działalności Stacji Paliw polegający na sprzedaży detalicznej paliw.

W opinii Firmy A, Transakcja przyniesie korzyści ekonomiczne i biznesowe zarówno dla Spółki Dzielonej, jak i Przejmującej. Korzyści obejmować będą:

1. Uproszczenie funkcjonowania, poprzez wyodrębnienie nie będącej dominującym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie umożliwi zarówno Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej bardziej efektywne skoncentrowanie się na realizacji własnych priorytetów i strategii operacyjnych. Firma A skoncentruje się na prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie handlu hurtowego i detalicznego poprzez sieć hipermarketów, supermarketów oraz sklepów franczyzowych, jak również w zakresie sprzedaży internetowej (e-commerce) za pośrednictwem sklepu internetowego. Natomiast działalność Firmy B będzie w pełni skoncentrowana w obszarze Działalności Stacji Paliw i dotyczyć będzie sprzedaży detalicznej paliw. Dzięki temu każda ze spółek będzie miała możliwość dalszego doskonalenia jakości obsługi klienta i dostosowywania się do zmieniających się potrzeb rynku w krótszym czasie;
2. Odseparowanie od siebie ryzyk prawnych i gospodarczych związanych z prowadzeniem poszczególnych segmentów działalności i powiązaniu tychże ryzyk odpowiednio wyłącznie z tymi działalnościami;
3. Ograniczenie kosztów prowadzonej działalności poprzez optymalizację procesów wewnętrznych oraz wzmocnienie pozycji negocjacyjnej w rozmowach z dostawcami dla Spółki Przejmującej, która skoncentrowana będzie w pełni na działalności Stacji Paliw tworząc podmiot wyspecjalizowany w tym obszarze obrotu gospodarczego;
4. Uproszczenie schematu organizacyjnego, poprzez przypisanie osób odpowiedzialnych do danego obszaru odpowiednio w ramach działalności Spółki Przejmującej i Dzielonej;
5. Bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi obszarami działalności Spółki Dzielonej poprzez skupienie się na kluczowej działalności Spółki;
6. Rozwój zawodowy pracowników w swoich obszarach i większa szansa ich rozwoju (m.in. poprzez wdrożenie przez każdą ze spółek odpowiednich ścieżek kariery dedykowanych określonej działalności);
7. Udoskonalenie serwisów dla klientów w danych obszarach działalności poprzez większą specjalizację i ograniczenie zakresu obowiązków pracowników w poszczególnych obszarach do konkretnych rodzajów działalności;
8. Zapewnienie większej skuteczności ekonomicznej na wysoce konkurencyjnych rynkach wymagających wyspecjalizowania;
9. Zapewnienie warunków do optymalnego rozwoju i szybszej adaptacji do zmian na rynku w poszczególnych obszarach działalności oraz do szybszego podejmowania decyzji w zakresie inwestycji.

Składniki podlegające przeniesieniu ze spółki Firmy A do spółki Firmy B

Przedmiotem przeniesienia do spółki Firmy B będzie zespół składników majątkowych (w tym zobowiązań) oraz personel niezbędne do niezależnego prowadzenia przez Spółkę Przejmującą Działalności Stacji Paliw w sposób ciągły, w niezmienionym zakresie. Przeniesieniu do spółki Firmy B będą podlegać następujące składniki majątkowe należące obecnie do spółki Firmy A:

• Aktywa rzeczowe o istotnym znaczeniu z punktu widzenia możliwości realizacji przez spółkę Firmę B bieżących czynności Działalności Stacji Paliw; w tym elementy infrastruktury stacji paliw, na które składają się umeblowanie, szafy biurowe, kasy, sejfy, drukarki, serwery, terminale kasowe, skanery, klimatyzatory, instalacje antywłamaniowe, systemy nadzoru wideo, systemy alarmowe. Ruchome aktywa trwałe wykorzystywane w co najmniej 50% dla potrzeb Działalności Stacji Paliw zostaną przeniesione do spółki Firmy B, natomiast pozostałe aktywa trwałe pozostaną w spółce A.
• Zapasy w formie różnych rodzajów paliw, zakupione przez Spółkę Dzieloną przed Transakcją, oraz związane z nimi zobowiązania, według stanu na dzień Transakcji.
• Inwestycje w obce środki trwałe wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami (dotyczącymi zarówno pomieszczeń biurowych, jak i powierzchni stacji paliw).
• Dostęp do systemów IT, systemu finansowo-księgowego, bazy danych HR oraz innych systemów o podobnym charakterze, które będą wyodrębnione na dzień wydzielenia Działalności Stacji Paliw z Firmy A. W przypadku braku prawnej lub technicznej możliwości wyodrębnienia, dostępy do odpowiednich systemów zostaną nabyte przez Spółkę Dzieloną od podmiotów trzecich lub od Firmy A.
• System zarządzania obiegiem gotówki w ramach sieci stacji paliw.
• Dostęp do praw własności intelektualnej, takich jak znaki towarowe należące do Grupy (…) i nazwy domen związane z Działalnością Stacji Paliw - zostaną one wskazane i udostępnione spółce Firmie A od daty Transakcji na podstawie odrębnych umów w sprawie świadczenia usług zgodnie z zasadami mającymi zastosowanie do innych podmiotów w Grupie (…).
• w sprawie świadczenia usług zgodnie z zasadami mającymi zastosowanie do innych podmiotów w Grupie (…).
• Dostęp do oprogramowania i licencji niezbędnych z punktu widzenia prowadzenia Działalności Stacji Paliw (obecnie udostępnianych spółce Firmie A przez podmioty Grupy (…)) zostanie zapewniony spółce Firmie B od daty Transakcji przed podmiot z Grupy (…) na zasadach obowiązujących w Grupie (…).
• Koncesja na obrót paliwami ciekłymi, zezwolenia oraz inne podobne uprawnienia dotyczące Działalności Stacji Paliw - uprawnienia, które nie mogą zostać przeniesione zgodnie z prawem w ramach podziału zostaną odnowione przez spółkę Firmę B, tak by możliwe było prowadzenie Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany po dacie Transakcji.
• Środki pieniężne i wierzytelności dotyczące Działalności Stacji Paliw, które będą mogły zostać przeniesione w dacie Transakcji.
• Zobowiązania związane z Działalnością Stacji Paliw, z wyjątkiem tych, które nie podlegają przeniesieniu w świetle prawa bądź zobowiązań wspólnych dla Działalności Stacji Paliw i działalności pozostającej w Firmie A, a które nie będą mogły zostać podzielone.
• Odrębne rachunki bankowe dla Działalności Stacji Paliw.
• Rozliczenia międzyokresowe, płatności odroczone, rezerwy związane z Działalnością Stacji Paliw, o ile wystąpią w dacie Transakcji.
• Wszelkie umowy związane z Działalnością Stacji Paliw, które podlegają przeniesieniu w świetle prawa. Umowy wymagające zgody drugiej strony zostaną przeniesione na Firmę B w przypadkach, w których druga strona wyrazi stosowną zgodę, w przeciwnym razie umowy zostaną rozwiązane i/lub Firmie B podpisze w dacie Transakcji nowe umowy, bądź też Firma A i Firma B wynegocjują umowę podwykonawstwa na okres przejściowy. Dotyczyć to będzie m.in. usług utrzymania obiektu, sprzątania, ochrony osób i mienia czy konwoju gotówki.
• Dokumentacja dotycząca działalności gospodarczej, dokumentacja handlowa i dokumentacja księgowa Działalności Stacji Paliw, w tym ewidencja księgowa, dokumenty handlowe, zestawienia, dokumentacja personalna (HR), materiały handlowe i marketingowe.
• Powierzchnia biurowa użytkowana na podstawie odpowiednich umów najmu, które zostaną zawarte bezpośrednio przez Firmę B z usługodawcami zewnętrznymi i/lub Firmę A i/lub stosownych umów podnajmu, jakie Firma B podpisze ze spółką Firmą A. Powierzchnia biurowa zajmowana będzie przez dyrektora, koordynatora techniczno-administracyjnego, managera kontroli zarządzania, specjalistę ds. rozliczeń i managerów regionalnych wykonujących zadania w ramach Działalności Stacji Paliw w centrali Firmy B oraz w 4 centrach regionalnych na terenie kraju.

Aktywa trwałe, w tym powierzchnia gruntu przeznaczona do prowadzenia działalności przez stacje paliw na terenie Polski w ponad 20 lokalizacjach, wraz ze znajdującą się na niej infrastrukturą Działalności Stacji Paliw, obejmującą budynki kasowe, miejsca parkingowe oraz konstrukcje stale z gruntem związane, jak dystrybutory paliwa, tankomaty, zbiorniki na paliwo, wiaty, szlabany czy pylony cenowe będą użytkowane przez Firmę B na podstawie stosownych umów najmu. Umowy takie zostaną zawarte przez Firmę B z Firmą A lub z usługodawcami zewnętrznymi, ewentualnie stosowne umowy podnajmu zostaną zawarte przez Firmę B ze spółką Firmą A. Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do ponoszenia nakładów na wynajmowaną powierzchnię, jej remonty i bieżące utrzymanie, tak aby stan gruntu wraz z infrastrukturą nie uległ pogorszeniu w trakcie trwania umów najmu. Spółka Przejmująca będzie ponosić koszty mediów, w pewnych przypadkach może również zwracać Firmie A koszty podatku od nieruchomości (zgodnie z proporcją wynajmowanej powierzchni do całego obiektu) oraz użytkowania wieczystego. Po wygaśnięciu umów najmu, Firma A będzie uprawniona do żądania demontażu nakładów i ulepszeń dokonanych przez Spółkę Przejmującą na nieruchomości.

Nie jest wykluczone, że po dacie Transakcji - przynajmniej w okresie przejściowym - niektóre aktywa trwałe lub inne składniki będą wykorzystywane wspólnie przez Firmę B i Firmę A. W takich przypadkach strony uzgodnią wynagrodzenie rynkowe będące podstawą rozliczeń za współkorzystanie z aktywów oraz ustalą warunki wspólnego korzystania z tego rodzaju aktywów.

Pracownicy wykonujący zadania w ramach Działalności Stacji Paliw, w tym kasjerzy stacji paliw, managerowie regionalni, manager kontroli zarządzania, specjalista ds. rozliczeń, koordynator techniczno-administracyjny zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej. Przeniesienie pracowników do Firmy B nastąpi na skutek transferu części zakładu pracy na nowego pracodawcę na podstawie art. 23(1) kodeksu pracy. Plan reorganizacji zakłada, iż w trybie przejścia części zakładu pracy bezpośrednio ze spółki Firmy A zostanie przeniesionych ok. 190 pracowników Działalności Stacji Paliw, jednak liczba ta może się zmienić w zależności od poziomu zatrudnienia w obszarze Działalności Stacji Paliw na dany moment przed datą Transakcji. W związku z przejściem części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą przejdą również środki z ZFŚS alokowane na pracowników Działalności Stacji Paliw. Stanowisko Dyrektora Stacji Paliw zostanie przeniesione ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej i będzie piastowane przez dedykowaną osobę na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarty przez Firmę B.

Od pierwszego dnia po dacie Transakcji, Firma A i Firma B podpiszą umowę o przejściowe świadczenie usług (Transitional Service Agreement - „umowa TSA”), na mocy której Firma B będzie miała dostęp do funkcji wsparcia, umożliwiających nieprzerwane prowadzenie działalności. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych i dotyczyć będzie m.in. usług HR, IT, centrali zakupów, usług księgowo technicznych, oraz zakupów pośrednich (tj. nieprzeznaczonych do dalszej odsprzedaży).

Ponadto, Spółka Przejmująca będzie nabywać od Spółki Dzielonej usługi na rzecz swoich pracowników, które będą świadczone w powierzchni Firmy A. Usługi te obejmować będą udostępnienie do korzystania kantyny pracowniczej z prawem do nabywania w niej posiłków. Warunki umowy i odpłatności za nią zostaną ustalone pomiędzy spółkami na zasadach rynkowych i wprowadzone po dniu Transakcji. Nie jest wykluczone, że powyższe usługi wsparcia mogą być nabywane przez Firmę B również od podmiotów trzecich nie należących do Grupy (…).

Wszystkie aktywa i zobowiązania wymienione wyżej stanowią istotne elementy niezbędne z punktu widzenia bieżącego wykonywania czynności gospodarczych przez Działalność Stacji Paliw oraz umożliwiają kontynuowanie Działalności Stacji Paliw w sposób ciągły i w dotychczasowym zakresie.

Następujące aktywa nie zostaną objęte przeniesieniem do spółki Firmy B:

• Prawa i zobowiązania dotyczące przetargów publicznych, aktywa lub zobowiązania związane z umowami, w stosunku do których nie uzyskano zgody klienta.
• Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki dotyczące operacji wchodzących w zakres segmentów działalności spółki Firmy A (poza Działalnością Stacji Paliw) lub aktywa czy zobowiązania wykorzystywane w przeważającej części dla potrzeb segmentów działalności pozostających w spółce Firmie A (innych niż Działalność Stacji Paliw).
• Umowy najmu powierzchni biurowej zawarte przez Firmę A - po Transakcji pomiędzy Firmą B, a Firmą A zostanie podpisana umowa najmu, na podstawie której pracownicy Działalności Stacji Paliw będą mogli korzystać z dotychczasowej powierzchni biurowej w sposób niezakłócony.

Transakcja nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez spółkę Firmę A w ramach obszarów działalności pozostających w spółce, które tworzą przedsiębiorstwo spółki Firmę A. Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki pozostające w Spółce umożliwią niezależne funkcjonowanie w ramach dominującego przedmiotu działalności Firmy A, jakim jest sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów. Po dacie Transakcji Firma A utrzyma działalność przy wykorzystaniu pozostałych aktywów, zobowiązań i personelu, które łącznie składają się na przedsiębiorstwo Firmę A, w tym w szczególności następujących:

• majątek trwały, w tym aktywa trwałe i aktywa ruchome oraz urządzenia pozostające w Spółce Dzielonej, w tym m.in. nieruchomości gruntowe, budynki centrów handlowych, budowle związane z działalnością centrów handlowych, środki transportu, rzeczy ruchome niezbędne do prowadzenia działalności Firmy A w hipermarketach i supermarketach, w tym m.in. sprzęt biurowy, kasy fiskalne, wyposażenie, meble,
• aktywa wykorzystywane przez pracowników Firmy A innych niż pracownicy Działalności Stacji Paliw, np. komputery osobiste, telefony komórkowe oraz inne urządzenia komputerowe,
• dostęp do systemu IT, systemu finansowo-księgowego, bazy danych HR oraz innych systemów o podobnym charakterze,
• dostęp do praw własności intelektualnej, takich jak patenty, prawa autorskie, znaki towarowe i nazwy domen niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw,
• księgi rachunkowe, dokumentacja, rachunki bankowe związane z zarządzaniem działami,
• rachunki bankowe dotyczące działalności spółki Firmy A,
• listy klientów, umowy z klientami i dostawcami wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z tych umów,
• wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością spółki Firmy A niewymienione wyżej jako objęte zakresem przeniesienia do spółki Firmy B,
• rozliczenia międzyokresowe, płatności odroczone, rezerwy związane z działalnością pozostającą w spółce Firmie A,
• powierzchnia użytkowa oraz biurowa, obejmująca centra handlowe, powierzchnię biurową i magazynową
• inwestycje w obce środki trwałe wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami,
• wszelkie zezwolenia, koncesje, licencje oraz inne zgody administracyjne niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw,
• procedury wewnętrzne, regulaminy organizacyjne, regulamin pracy, zasady wypłaty premii, regulaminy dotyczące obiegu dokumentów itp.,
• dokumentacja dotycząca działalności gospodarczej, dokumentacja handlowa i księgowa dotycząca spółki Firmy A, w tym ewidencja księgowa, faktury, zestawienia, dokumentacja personalna (HR), materiały handlowe i marketingowe;
• udziały w podmiotach zależnych Firmy A,
• pracownicy pozostali po podziale, desygnowani do wykonywania zadań w segmentach biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw,
• zobowiązania pracownicze dotyczące pracowników alokowanych do segmentów biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw,
• środki z ZFŚS dotyczące pracowników alokowanych do segmentów biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw.

Wszelkie prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z segmentami działalności, które pozostają w Firmie A (dotyczące np. umów sprzedaży, zamówień na dostawy, różnych usług nabywanych przez spółkę Firmę A itp.) pozostaną również w Spółce Dzielonej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ze względu na charakter zadań Działalności Stacji Paliw wykonywanych przez spółkę Firmę A, istnieją dokumenty wewnętrzne wskazujące na wyodrębnienie organizacyjne Działalności Stacji Paliw w ramach Spółki Dzielonej, takie jak:

• struktura organizacyjna przygotowana przez Grupę (…), z której wynika, że Działalność Stacji Paliw stanowi odrębną linię usług w ramach Firmy A, zarządzaną przez dedykowanego do tej roli dyrektora, managera kontroli zarządzania, koordynatora techniczno-administracyjnego, specjalistę ds. rozliczeń i managerów regionalnych,
• tabela prezentująca podział kompetencji kierownictwa, zgodnie z którą Działalność Stacji Paliw jest zorganizowana jako odrębny dział biznesowy z osobnym liderem i kadrą kierowniczą,
• wskazanie w umowach o pracę stanowisk charakterystycznych dla Działalności Stacji Paliw, takie jak kasjerzy stacji paliw, managerowie regionalni,
• regulamin pracy, wynagradzania czy premii indywidualnej określają reguły zatrudnienia i wynagradzania pracowników Działalności Stacji Paliw. Odpowiednie regulaminy zostaną przyjęte również w Firmie B,
• materiały marketingowe odmienne dla Działalności Stacji Paliw, w tym broszury, oferty dla potencjalnych klientów, oferty pracy, itp.,
• wskazanie linii biznesowej (Działalność Stacji Paliw) na wizytówkach oraz w korespondencji elektronicznej pracowników kadry kierowniczej Działalności Stacji Paliw, którzy zostaną przeniesieni do spółki Firmy B.

W Firmie A obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej wśród wszystkich pracowników, w tym pracowników przynależnych do Działalności Stacji Paliw. W związku z powyższym, pracownicy wykonujący czynności w ramach Działalności Stacji Paliw podlegają służbowo swoim bezpośrednim przełożonym i nie są zależni od pracowników innych segmentów działalności Spółki.

Po dacie Transakcji zasady podległości służbowej pracowników przynależnych do Działalności Stacji Paliw będą realizowane w ramach Działalności Stacji Paliw na niezmienionych zasadach, tj. bez jakichkolwiek dodatkowych obowiązków sprawozdawczych wobec pracowników spółki Firmy A.

W rezultacie przeniesienia pracowników Działalności Stacji Paliw w następstwie podziału, dojdzie do przejścia części zakładu pracy ze spółki Firmy A na spółkę Firmę B w rozumieniu art. 231 kodeksu pracy.

Ponadto, jeden z członków kierownictwa Działalności Stacji Paliw w spółce Firmie A został powołany do pełnienia funkcji członka zarządu Firmy B i będzie kontynuował jej sprawowanie od dnia Transakcji. Również inny członek zarządu Firmy A będzie pełnił równocześnie funkcję prokurenta w Firmie B. Tym samym zapewniona zostanie ciągłość planów Działalności Stacji Paliw oraz nadzór nad realizacją jej strategii na szczeblu lokalnym. Funkcje te będą sprawowane niezależnie od funkcji w zarządzie Firmy A.

Obecnie Działalność Stacji Paliw jest prowadzona na terenie 23 stacji paliw zlokalizowanych w całym kraju. Ponadto, część powierzchni biurowej w siedzibie Firmy A oraz w 4 centrach regionalnych użytkują wspólnie pracownicy Działalności Stacji Paliw i pracownicy pozostałych segmentów spółki Firmy A. Sytuacja ta zostanie utrzymana po dacie Transakcji, natomiast powierzchnia biurowa dla spółki Firmy B zostanie wyodrębniona.

Wyodrębnienie finansowe

Możliwe jest zidentyfikowanie i alokowanie do spółki Firmy B odrębnych strumieni przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z Działalnością Stacji Paliw. Plan kont Spółki oraz układ obiektów kontrolingowych (w podziale na kategorie MPK tj. Miejsce Powstawania Kosztu, aktywność tj. rodzaj prowadzonej działalności, segment- kategoria artykułu) umożliwi na dzień wydzielenia raportowanie danych finansowych w podziale na Działalność Stacji Paliw. Systemy rachunkowe, z których korzysta Firma A umożliwiają wyodrębnienie danych finansowych dla Działalności Stacji Paliw i odrębnie dla pozostałej działalności spółki Firmy A.

Przed wydzieleniem w Spółce Dzielonej przygotowany zostanie bilans pro forma oraz rachunek zysków i strat pro forma, jak również estymacja kapitału obrotowego, które łącznie pozwolą alokować aktywa i pasywa oraz przychody i koszty w Spółce Dzielonej pomiędzy Działalność Stacji Paliw a działalność pozostającą w Firmie A.

Ponadto główne zobowiązania oraz należności będą podlegać wyodrębnieniu i alokacji do Działalności Stacji Paliw. Ta sama zasada dotyczy rozliczeń międzyokresowych i płatności odroczonych, a także aktywów/rezerw na podatek odroczony.

Od dnia Transakcji spółka Firma B dysponować będzie odrębnymi rachunkami bankowymi, dedykowanymi dla Działalności Stacji Paliw i przeniesionym w ramach Transakcji. Na rachunkach bankowych dostępne będą środki pieniężne, które umożliwią Firmie B zachowanie płynności finansowej i wypłacalności w pierwszych miesiącach po przeniesieniu Działalności Stacji Paliw.

Środki pieniężne oraz wierzytelności dotyczące Działalności Stacji Paliw powinny od pierwszego dnia po podziale pozwolić na finansowanie działalności spółki Firmy B oraz umożliwić jej nieprzerwaną realizację zadań w ramach Działalności Stacji Paliw. Ponadto, większość klientów Działalności Stacji Paliw stanowią konsumenci, przez co przewiduje się, że od dnia wydzielenia Firmy B będzie odnotowywać przychody ze sprzedaży z Działalności Stacji Paliw.

Ponadto, w odniesieniu do Działalności Stacji Paliw, w Firmie A obowiązuje odrębna strategia, budżety finansowe, biznes plany i cele sformułowane niezależnie dla poszczególnych segmentów działalności spółki Firmy A, w tym dla Działalności Stacji Paliw.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Stacji Paliw jest traktowana jako odrębna, specjalistyczna linia usług. Specyfika zadań Działalności Stacji Paliw jest odmienna od specyfiki czynności wykonywanych w ramach głównego rodzaju aktywności spółki Firmy A.

Działalność Stacji Paliw prowadzona jest w oparciu o wymaganą prawem koncesję na obrót paliwami płynnymi. Koncesja zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą w planie podziału, zezwolenia oraz inne podobne uprawnienia dotyczące Działalności Stacji Paliw, które nie będą mogły zostać przeniesione zgodnie z prawem w ramach planu podziału, w razie potrzeby zostaną odnowione/uzyskane przez spółkę Firmę B, tak by możliwe było prowadzenie Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany po dacie Transakcji.

Aktywa alokowane wyłącznie do Działalności Stacji Paliw są zarządzane przez zespół kierowniczy zawiadujący całokształtem Działalności Stacji Paliw. Działalność Stacji Paliw opracowuje również swój własny budżet, wyznaczane są jej cele finansowe.

Działalność Stacji Paliw ma również uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością w ramach ustalonych budżetów kosztowych. Pracownicy Działalności Stacji Paliw składają stosowne zamówienia do Dyrekcji Zakupów funkcjonującego w spółce Firmie A zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem, a Firma A zarządza zamówieniami.

Ponadto w wyniku wydzielenia zadania przypisane do Działalności Stacji Paliw nie zostaną przeniesione do innego podmiotu w Firmie A po dacie przeniesienia do spółki Firmy B, a odpowiedzialność w tym zakresie będzie spoczywać wyłącznie na tej ostatniej spółce (wszystkie zadania i kompetencje związane z Działalnością Stacji Paliw zostaną przeniesione wraz z tą Działalnością).

Większość umów związanych z Działalnością Stacji Paliw zostanie przeniesiona do spółki Firmy B, natomiast umowy niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw pozostaną w spółce Firmie A.
W przypadku umów dotyczących wyłącznie Działalności Stacji Paliw, wszystkie tego rodzaju umowy zostaną przeniesione do spółki Firmy B z chwilą wydzielenia. Dotyczy to m.in. serwisu kas, odbioru odpadów, utrzymania i serwisu instalacji i urządzeń paliw płynnych i LPG, zakupu i serwisu tankomatów. Jeśli przeniesienie umów do spółki Firmy B okaże się niemożliwe ze względu na określone ograniczenia (np. prawne), umowy te zostaną rozwiązane, a Firma A i Firma B podejmą negocjacje z podmiotem trzecim w celu uzgodnienia treści umowy trójstronnej określającej jasno prawa i obowiązki każdej ze stron. Gdyby z jakichś względów podpisanie umowy trójstronnej okazało się niemożliwe, umowy dotyczące w przeważającej mierze Działalności Stacji Paliw powinny również zostać przeniesione - przy założeniu uzyskania niezbędnych zgód korporacyjnych - do spółki Firmy B. Z kolei - przy założeniu uzyskania niezbędnych zgód korporacyjnych - umowy „mieszane” dotyczące w przeważającej części czynności niezwiązanych z Działalnością Stacji Paliw powinny pozostać w spółce Firmie A. Dotyczyć to będzie m.in. usług utrzymania obiektu, sprzątania, ochrony osób i mienia czy konwoju gotówki.

Po dacie Transakcji wsparcie będzie kontynuowane przez pracowników administracyjnych Spółki Dzielonej na podstawie Umowy TSA. Nie jest wykluczone, że Spółka Przejmująca będzie korzystać także ze wsparcia zapewnionego na podstawie odrębnych porozumień zawartych z Firmą A lub innymi niepowiązanymi usługodawcami w celu zagwarantowania możliwości prowadzenia Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany.

Członkowie zarządu Spółki B od dnia Transakcji odpowiadać będą za funkcjonowanie Działalności Stacji Paliw. Wśród ich kompetencji leżeć będzie przygotowywanie strategii dla Działalności, reprezentacja Spółki Przejmującej i prowadzenie jej spraw, zawieranie, zmienianie i rozwiązywanie umów z pracownikami, przygotowywanie oraz nadzór nad budżetem spółki, podpisywanie dokumentów w imieniu spółki, implementacja regulaminów, procedur
i zapewnienia zgodności wewnętrznych regulacji z przepisami prawa, informowanie udziałowców o sytuacji spółki, jej kondycji finansowej i ryzykach, określenie i przygotowywanie struktury organizacyjnej spółki czy akceptacja i zatwierdzanie płatności na rzecz podmiotów trzecich.

Dokumentacja biznesowa i handlowa oraz ewidencja księgowa zostaną przeniesione do Firmy B w dacie podziału (przy czym ich kopie pozostaną w Firmie A).

Umowy dotyczące Działalności Stacji Paliw, które zostały podpisane i są realizowane, zostaną również przeniesione w rezultacie podziału. Umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących Działalności Stacji Paliw umożliwią nieprzerwaną kontynuację Działalności Stacji Paliw w spółce Firmie B. Aktywa przeniesione do spółki Firmy B, w tym wykwalifikowany personel, urządzenia techniczne, bazy danych, mają zagwarantować kontynuację prowadzenia Działalności Stacji Paliw w formie niezależnego przedsiębiorstwa w ramach Firmy B.

Transakcja nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez spółkę Firmę A w ramach segmentów działalności pozostających w spółce, które tworzą przedsiębiorstwo spółki Firma A. Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki pozostające w Spółce umożliwią niezależne funkcjonowanie w ramach dominującego przedmiotu działalności Firmy A, jakim jest sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów.

Działalność gospodarcza spółki Firmy A i spółki Firmy B jako dwóch niezależnych przedsiębiorstw

Od dnia Transakcji Firma B będzie prowadzić działalność jako niezależne przedsiębiorstwo dzięki posiadaniu szerokiego zbioru składników, w tym aktywów i zobowiązań przeniesionych w wyniku podziału, zespołu pracowników wykonujących zadania Działalności Stacji Paliw, aktywów trwałych przypisanych do Działalności Stacji Paliw, umów dotyczących Działalności Stacji Paliw, dokumentacji wewnętrznej Działalności Stacji Paliw, itp.

Ze względu na to, że Działalność Stacji Paliw stanowi odrębną i samodzielną linię usług, która będzie się cechować odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym (zgodnie z opisem we wniosku), po dacie Transakcji Firma A będzie mogła działać jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Jednocześnie zdolność spółki Firmy A do działania jako niezależne przedsiębiorstwo potwierdza również fakt, iż wydzielenie Działalności Stacji Paliw pozostanie bez wpływu na działalność pozostającą w Spółce Dzielonej. Mimo iż Działalność Stacji Paliw zostanie wyodrębniona ze struktury Firmy A, w dalszym ciągu w ramach Spółki Dzielonej będą funkcjonować różne linie usług wykonujące istotne operacje niezbędne z punktu widzenia umożliwienia spółce Firmie A właściwego funkcjonowania.

Biorąc powyższe pod uwagę, po dacie Transakcji zarówno Firma B, jak i Firma A będą miały możliwość prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej w sposób nieprzerwany i samodzielny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy wyodrębniana z Firmy A Działalność Stacji Paliw będzie stanowić na moment podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) (dalej: „ustawa o VAT”)? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4)

2. Czy dokonanie wydzielenia Działalności Stacji Paliw będzie skutkowało dla Firmy A powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 5)

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Stanowisko Firmy A w zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Firmy A wyodrębniana z Firmy A Działalność Stacji Paliw będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Firmy A w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Firma A pragnie zwrócić uwagę, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, iż zespół ten stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, wydzielenie Działalności Stacji Paliw do Spółki Przejmującej nie będzie przedmiotem opodatkowania na podstawie ustawy o VAT pod warunkiem, gdy działalność ta będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, Firma A przytacza poniżej argumentację przedstawioną przez Firmę A w uzasadnieniu stanowiska Firmy A do pytania nr 1 niniejszego wniosku.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
• wyodrębnienie organizacyjnie zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
• wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
• wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2021 r. (sygn. 0114-IPTPP2/443-501/14-5/JS), wskazał iż: „zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Dodatkowo, w wyroku z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W ocenie Firmy A, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe segmenty działalności Spółki Dzielonej będą zespołami składników majątkowych wyodrębnionymi funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Firmy A, mogącymi stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa i tym samym na moment podziału będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. W opinii Firmy A świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez które możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

W tym kontekście wskazać należy, że zorganizowana Działalność Stacji Paliw, jak i działalność pozostałych segmentów funkcjonujących w ramach Firmy A (Wyłączona Działalność), jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji tego rodzaju działalności, co zostało szczegółowo opisane w opisie zdarzenia przyszłego.
Po planowanej Transakcji całość zadań gospodarczych w zakresie Działalności Stacji Paliw będzie prowadzona przez Firmę B w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne, natomiast całość działań gospodarczych w zakresie działalności pozostałych segmentów działalności - przez Firmę A, również w oparciu o opisane składniki materialne i niematerialne.

W ocenie Firmy A w obrębie składników majątkowych, które mają zostać wydzielone do Firmy B, a także w obrębie składników majątkowych, które pozostaną w Firmie A można wyróżnić silne powiązania o charakterze funkcjonalnym wyrażające się m.in. w możliwości samodzielnej realizacji przez poszczególne działy powierzonych im zadań gospodarczych w oparciu o substrat majątkowy i ludzki, zorganizowany oraz działający w sposób ciągły i kompletny.

Poszczególne segmenty działalności pozostające w Firmie A zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom również po podziale spółki. Model Transakcji zakłada, iż po podziale w Firmie A pozostaną personel oraz składniki majątku związane z działalnością w zakresie handlu hurtowego i detalicznego poprzez sieć hipermarketów, supermarketów oraz sklepów franczyzowych, jak również w zakresie sprzedaży internetowej (e-commerce) za pośrednictwem sklepu internetowego, zaś do Firmy B przejdą m.in. pracownicy oraz składniki majątku, w tym zobowiązania, związane z Działalnością Stacji Paliw, zgodnie z tym, co wskazano w opisie zdarzenia przyszłego.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Działalności Stacji Paliw ze struktury Firmy A jest również fakt, iż kontynuowanie Działalności Stacji Paliw przez Firmie B nie będzie wymagało od tej ostatniej dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników. To samo dotyczy segmentów działalności, które pozostaną w Firmie A po wydzieleniu (tj. segmenty te nie będą wymagały działań restrukturyzacyjnych ani jednorazowych nakładów finansowych dla podtrzymania ich bieżącej działalności).

Ponadto, Działalność Stacji Paliw traktowana jako odrębna, specjalistyczna linia usług prowadzona jest w oparciu o wymaganą prawem koncesję na obrót paliwami płynnymi. Koncesja zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą w planie podziału, zezwolenia oraz inne podobne uprawnienia dotyczące Działalności Stacji Paliw, które nie będą mogły zostać przeniesione zgodnie z prawem w ramach planu podziału, w razie potrzeby zostaną odnowione/uzyskane przez spółkę Firmę B, tak by możliwe było prowadzenie Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany po dacie Transakcji.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Firmy A zarówno Działalności Stacji Paliw, jak i segmentów działalności pozostałych w Firmie A.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 30 września 2020 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.257.2020.2.AKS), stwierdził że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na bazie statutu lub innym dokumencie wewnętrznym. Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z 9 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.315.2018.3.AKO) wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Krajowej, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym „wyodrębnienie organizacyjne może przy tym wynikać ze statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale jak podkreślają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, może mieć również charakter faktyczny”.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Firmy A, Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe działy będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach Firmy A. W szczególności świadcząc tym struktura organizacyjna przyjęta w Firmie A, potwierdzająca status Działalności Stacji Paliw jako odrębnej linii usług w ramach działalności Firmy A, zarządzaną przez dedykowanego do tej roli dyrektora, managera kontroli zarządzania, koordynatora techniczno-administracyjnego, specjalistę ds. rozliczeń i managerów regionalnych.

Potwierdza to również tabela prezentująca podział kompetencji kierownictwa w Firmie A, zgodnie z którą Działalność Stacji Paliw jest zorganizowana jako odrębny segment działalności Spółki Dzielonej z osobnym liderem i kadrą kierowniczą, która to struktura zarządcza zostanie przeniesiona do spółki Firmy B.

Ponadto, wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej przejawia się we wskazaniu w umowach o pracę stanowisk charakterystycznych dla Działalności Stacji Paliw, takie jak kasjerzy stacji paliw, managerowie regionalni stacji paliw.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, że co do zasady w ramach Spółki Dzielonej obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami, w tym zasady te obowiązują również w ramach Działalności Stacji Paliw.
W rezultacie pracownicy Działalności Stacji Paliw są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych działów Spółki Dzielonej.
Po dacie Transakcji zasady podległości służbowej pracowników przynależnych do Działalności Stacji Paliw będą realizowane w ramach Działalności Stacji Paliw na niezmienionych zasadach, tj. bez jakichkolwiek dodatkowych obowiązków sprawozdawczych wobec pracowników spółki Firmy A.

Dodatkowo, niektórzy obecni członkowie kierownictwa Działalności Stacji Paliw w Polsce będą sprawować funkcje członka zarządu/prokurenta Spółki Przejmującej, zapewniając w ten sposób ciągłość planów Działalności Stacji Paliw i nadzór nad realizacją jej strategii. Funkcje te będą sprawowane niezależnie od funkcji w zarządzie Firmy A.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczą również materiały używane na co dzień w działalności Firmy A, jak choćby broszury, oferty dla potencjalnych klientów czy oferty pracy, materiały marketingowe wskazujące konkretne linie biznesowe w Firmie A. Ponadto, w Firmie A występuje wskazanie linii biznesowej (Działalność Stacji Paliw) na wizytówkach oraz w korespondencji elektronicznej pracowników kadry kierowniczej Działalności Stacji Paliw.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Działalność Stacji Paliw prowadzona jest przez pracowników Firmie A w ponad 20 lokalizacjach, wraz ze znajdującą się na nich infrastrukturą Działalności Stacji Paliw, jak również na powierzchni biurowej w siedzibie Firmy A oraz w 4 centrach regionalnych. Na skutek Transakcji, pracownicy Działalności Stacji Paliw wraz z właściwym wyposażeniem zostaną przeniesieni do Firmy B, dzięki czemu Działalność Stacji Paliw będzie kontynuowana w sposób nieprzerwany. Przeniesienie pracowników będzie stanowić przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Firmy A Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe działy będą stanowiły dwa odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach Firmy A, tym samym spełniać będą kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka oznacza sytuację w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.66.2021.2.PRM), który stwierdził, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa". Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 kwietnia 2017 r. (sygn. 3063-ILPP2-1.4512.11.2017.2.AWA): „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, która odnosi się do całego przedsiębiorstwa". Analogiczne stanowisko odnajdziemy również w m.in. indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 lipca 2012 r., sygn. IPTPP2/443-303/12-5/IR, czy w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2014 r., sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN.

Nie należy jednak utożsamiać pojęcia „wyodrębnienie finansowe” z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzono, iż: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej/majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Dodatkowo, w interpretacji indywidualnej z 11 września 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.385.2020.2.EW) Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził, iż wyodrębnienie finansowe: „nie oznacza samodzielności finansowej,
ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Dwie powyżej przywołane interpretacje indywidualne w sprawach podatkowych zostały wydane na gruncie ustawy o CIT, co zdaniem Zainteresowanych nie stanowi przeszkody w przywoływaniu ich z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą ustawodawca zawarł zarówno w ustawie o CIT jak i w ustawie o VAT.

W świetle powyższego, w opinii Firmy A, Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe działy pozostające w Firmie A będą wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Firmy A. Świadczą o tym m.in. następujące fakty i okoliczności. Po pierwsze, system finansowy używany przez Firmę A ma możliwość identyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań odpowiednio przypisanych do Działalności Stacji Paliw oraz pozostałych segmentów działalności Spółki Dzielonej (w zakresie w jakim są one funkcjonalnie związane z Działalnością Stacji Paliw oraz pozostałych segmentów). Ponadto główne zobowiązania oraz należności będą podlegać wyodrębnieniu i alokacji do Działalności Stacji Paliw. Ta sama zasada dotyczy rozliczeń międzyokresowych i płatności odroczonych, a także aktywów/rezerw na podatek odroczony.

Plan kont Spółki Dzielonej oraz układ obiektów kontrolingowych umożliwi na dzień wydzielenia raportowanie danych finansowych w podziale na Działalność Stacji Paliw oraz pozostałą działalność Firmy A. Systemy rachunkowe, z których korzysta Firma A umożliwiają wyodrębnienie danych finansowych dla Działalności Stacji Paliw i odrębnie dla pozostałej działalności spółki Firmy A. Ponadto, przed przeprowadzeniem Transakcji w Spółce Dzielonej zostanie przygotowany bilans pro forma oraz rachunek zysków i strat pro forma, jak również estymacja kapitału obrotowego, które łącznie pozwolą alokować aktywa i pasywa oraz przychody i koszty w Spółce Dzielonej pomiędzy Działalność Stacji Paliw a działalność pozostającą w Firmie A.

W ramach Spółki Dzielonej w odniesieniu do Działalności Stacji Paliw obowiązuje odrębna strategia, budżety finansowe, biznes plany i cele sformułowane niezależnie dla poszczególnych segmentów działalności spółki Firmy A, w tym dla Działalności Stacji Paliw.

Od dnia Transakcji Firmy B dysponować będzie odrębnymi rachunkami bankowymi, dedykowanymi dla Działalności Stacji Paliw i przeniesionymi w ramach Transakcji. Na rachunkach bankowych dostępne będą środki pieniężne, które umożliwią Firmie B zachowanie płynności finansowej i wypłacalności w pierwszych miesiącach po przeniesieniu Działalności Stacji Paliw. Środki pieniężne oraz wierzytelności dotyczące Działalności Stacji Paliw powinny od pierwszego dnia po podziale pozwolić na finansowanie działalności spółki Firmy B oraz umożliwić jej nieprzerwaną realizację zadań w ramach Działalności Stacji Paliw. Ponadto, większość klientów Działalności Stacji Paliw stanowią konsumenci, przez co przewiduje się, że od dnia wydzielenia Firmy B będzie odnotowywać przychody ze sprzedaży z Działalności Stacji Paliw.

W związku z powyższym - w ocenie Spółki Dzielonej - zarówno w odniesieniu do Działalności Stacji Paliw, jak również do pozostałych działów, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa - będzie spełniona.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość stanowienia przez ten zespół odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

W opinii Spółki Dzielonej zespoły składników majątkowych, które tworzą Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe działy będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.14.2021.2.RG) uznał iż „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Stanowisko to odnaleźć można również w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.381.2018.1.NF) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który stwierdził, że: „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową”.

Analogicznie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w powoływanym już wyżej wyroku z 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16), podnosząc, iż: „okoliczność, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W ocenie Firmy A, Działalność Stacji Paliw oraz pozostałe segmenty działalności Spółki Dzielonej będą stanowić wyodrębnione części przedsiębiorstwa Firmy A, które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany zespół składników majątkowych niezależnie od innych zdarzeń. Innymi słowy, Działalność Stacji Paliw i pozostałe działy stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze. Świadczy o tym fakt, iż po dniu Transakcji zarówno Działalność Stacji Paliw jak i segmenty działalności pozostające w Firmie A będą mogły prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą w niezmienionym zakresie, lecz w odrębnych podmiotach prawnych.

W konsekwencji, zarówno Działalność Stacji Paliw jak i pozostałe segmenty działalności będą samodzielnie realizowały swoje zadania gospodarcze w praktyce.

Powyższe, zdaniem Firma A, oznacza, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działalności Stacji Paliw, jak i do pozostałych segmentów działalności mogą jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Firma A pragnie podkreślić, iż jej zdaniem Działalność Stacji Paliw stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

• jest do niej przypisany zespół składników materialnych/osobowych, obejmujący również zobowiązania;
• jest wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Firmie A;
• jest wyodrębniona finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Firmie A;
• zespół składników przypisany do Firmy B będzie przeznaczony do kontynuacji realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach Działalności Stacji Paliw;
• ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Firmie A stoi na stanowisku, że z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działalności Stacji Paliw, która ma zostać wydzielona do Spółki Przejmującej, Działalność Stacji Paliw będzie na dzień Transakcji stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stanowisko Firmy A w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Firmy A dokonanie wydzielenia Działalności Stacji Paliw nie będzie skutkowało dla Firmie A powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług
na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Firmy A w zakresie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z 13 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.349.2018.1.AKO) stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Dodatkowo, wskazuje się również, że ze względu na treść przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien być on interpretowany ściśle, w związku z czym ma on zastosowanie tylko i wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miała miejsce transakcja przeniesienia Działalności Stacji Paliw przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie w trybie opisanym powyżej (tj. zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja wydzielenia Działalności Stacji Paliw poprzez przeniesienie jej do Spółki Przejmującej nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli w jej ramach dojdzie do przeniesienia na Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1, zdaniem Firmy A Działalność Stacji Paliw, która ma zostać wydzielona do Spółki Przejmującej, będzie na dzień Transakcji stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, dokonanie wydzielenia Działalności Stacji Paliw nie będzie skutkować dla Firmy A powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej następującego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji Podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie, wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznacza się zatem, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Wykonawców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.