0115-KDST1-1.440.228.2024.6.EM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 7 czerwca 2024 r.(data wpływu), uzupełnionego w dniach 24 lipca oraz 24 września 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – „(...)”

Opis towaru: produkt w postaci płynnej, zawierający w składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...); przeznaczony do podkarmiania krów zgodnie z normami żywieniowymi

Rozstrzygnięcie: pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 24 lipca oraz 24 września 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Zdaniem Wnioskodawcy, produkt o nazwie handlowej „(...)” powinien zostać zaklasyfikowany według CN do grupowania (...). Zgodnie z tytułem pozycji (...), pozycja ta obejmuje „(...)”. (...). Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem (...) Nomenklatury scalonej (CN).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż produktów powinna zostać opodatkowana stawką 8% VAT, jako znajdująca się w zakresie poz. 2 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361); (dalej: Ustawa VAT): Cukry i wyroby cukiernicze - z wyłączeniem towarów objętych CN 1704 Wyroby cukiernicze (włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao.

Wnioskodawca planuje wprowadzić do sprzedaży produkt, którego głównym składnikiem jest (...) o nazwie handlowej „(...)”.

Skład produktu: (...)

Proces produkcji polega na (...). Produkt jest materiałem paszowym dla zwierząt – przeżuwaczy. Produkt ten ma na celu uzupełnienie niedoborów żywieniowych i poprawę efektywności żywienia i wzrost produkcji mlecznej krów.

Produkt rozlewany może być do (...), (...) lub (...).

Produkt przeszedł testy (...). Została wyprodukowana próbna partia, jednak produkt nie został jeszcze dopuszczony do obrotu.

Do produktu został dodany (...).

Wnioskodawca przedstawił funkcje poszczególnych składników w produkcie gotowym:

(...).

(...).

(...).

Produkt przeznaczony do podkarmiania krów zgodnie z normami żywieniowymi. Może być skarmiany poprzez (...) lub stanowić komponent do sporządzenia mieszanki pasz (...). Wnioskodawca wskazał, że zalecane dawki są podane w dokumencie „(...)”.

Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze podmiotów paszowych prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii pod numerem (...). Powiatowy Inspektorat Weterynarii sprawuje nadzór nad wytwarzaniem i wprowadzaniem do obrotu wnioskowanego produktu o wskazanym przeznaczeniu, tj. paszowym.

Produkt ma zostać dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie i zgodnie z Ustawą z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz.U. 2006 nr 144 poz. 1045), która wprowadza do krajowego porządku prawnego przepisy rozporządzeń Parlamentu Europejskiego i Rady oraz implementuje dyrektywy WE w tym zakresie.

Wnioskodawca wskazał, że w skład produktu wchodzą materiały paszowe i dodatki paszowe. Zastosowany materiał paszowy jest zgodny z wymaganiami określonymi w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 177 z 4.7.2022, str. 4, z późn. zm.) (...) wykorzystana w składzie produktu została wymieniona pod numerem (...) w części C załącznika.

W skład produktu wchodzą dodatki paszowe. Pierwszy z nich został dopuszczony do obrotu na podstawie Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) nr (...). Kod dla zastosowanego preparatu (...) znajduje się w prowadzonym przez Komisję Europejską rejestrze dodatków paszowych (European Union Register of Feed Additives) pod numerem (...). Drugi dodatek technologiczny również został dopuszczony do obrotu na podstawie Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (...). Kod dla zastosowanego preparatu (...) znajduje się w prowadzonym przez Komisję Europejską rejestrze dodatków paszowych (European Union Register of Feed Additives) pod numerem (...). Oba dodatki spełniają wymagania wynikające z Rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 sierpnia 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt (Dz. Urz. UE L 268 z 18.10.2003, str. 29, z późn. zm.).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie ma jeszcze zatwierdzonej etykiety. W załączeniu Wnioskodawca przedstawił tekst, który będzie zgłaszany do zatwierdzenia „(...)”.

Do wniosku i uzupełnienia dołączono:

1. (...), w którym wskazano m.in. następujące informacje:

Receptura: (...).

Surowce (wymagania jakościowe): (...).

Analityczne parametry graniczne dla gotowego produktu:

Parametr/Jednostka/Wartości graniczne: (...).

Wskazanie linii produkcyjnej: (...).

Wskazanie linii pakującej: (...).

Opis procesu: (...).

Parametry procesu: (...).

(...)

2. (...), w której wskazano m.in.:

(...) syrop o odczynie słabo alkalicznym. Powstaje jako produkt uboczny w trakcie (...). Zapach (...). (...).

3. (...), w której wskazano m.in. następujące informacje:

(...).

(...)

Wszystkie przeżuwacze

Do stosowania w premiksach i mieszankach paszowych.

4. (...), w której wskazano m.in.: Produkt jest zgodny ze wszystkimi obowiązującymi przepisami polskiego i niemieckiego prawa paszowego. W szczególności produkt jest zgodny z wymaganiami rozporządzenia 767/2009/WE w sprawie „Wprowadzania na rynek i stosowania pasz” oraz z rozporządzeniem 396/2005/WE ustalającym najwyższe dopuszczalne poziomy pozostałości pestycydów w żywności i paszy pochodzenia roślinnego i zwierzęcego.

5. (...),

6. (...),

7. (...),

8. (...),

9. (...),

10. (...),

11. (...).

W przedmiotowej sprawie tut. organ, pismem z dnia 8 sierpnia 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.228.2024.2.EM, zwrócił się do Głównego Inspektoratu Weterynarii w Warszawie z prośbą o udzielenie informacji, czy opisany towar „(...)” spełnia warunki do uznania go za paszę.

W odpowiedzi na ww. pismo, Główny Inspektorat Weterynarii – Zastępca Głównego Lekarza Weterynarii w piśmie z dnia (...) 2024 r. (...) poinformował:

„W odpowiedzi na pismo dotyczące prowadzonego postępowania o wydanie „Wiążącej Informacji Stawkowej” dla przedsiębiorstwa (...) oraz w sprawie opinii Głównego Lekarza Weterynarii, czy produkt o nazwie handlowej: „(...)” stanowi paszę uprzejmie informuję, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 8 rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 zezwolenie dla dodatku paszowego udzielone zgodnie z procedurą ustanowioną w tym rozporządzeniu jest ważne w całej Wspólnocie przez 10 lat i jest odnawialne zgodnie z art. 14 tego aktu prawnego.

Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 na podstawie rozporządzenia (WE) 1831/2003 zezwolenia można przedłużać na dziesięcioletnie okresy. Wniosek o przedłużenie należy wysyłać do Komisji Europejskiej najpóźniej rok przed datą ważności zezwolenia. W przypadku gdy, z przyczyn niezależnych od wnioskodawcy, nie została podjęta żadna decyzja w sprawie przedłużenia zezwolenia przed datą ważności, okres zezwolenia dla produktu zostaje automatycznie przedłużony, dopóki Komisja nie podejmie decyzji. Informacja dotycząca przedłużenia zezwolenia podawana jest do publicznej wiadomości w rejestrze określonym w art. 17 ww. rozporządzenia (Wspólnotowy Rejestr Dodatków Paszowych). Dla dodatku o numerze: (...), jak wynika z wpisu w Rejestrze, wymogi dotyczące wniosku o przedłużenie zezwolenia zostały spełnione, tym samym do czasu ostatecznego podjęcia decyzji przez Komisję uznaje się, że może być on legalnie wprowadzany do obrotu i stosowany we Wspólnocie.

Użyte w etykietowaniu produktów oświadczenia „może zwiększyć (...)”, „może zmniejszyć występowanie (...)” należy rozpatrzyć na trzech płaszczyznach.

Oświadczenie „może zwiększyć (...)” należałoby rozpatrywać w kontekście wymogów art. 13 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz (…), zgodnie z którym etykietowanie oraz prezentacja materiałów paszowych i mieszanek paszowych mogą wskazywać w szczególności na obecność lub brak w paszy danej substancji, na szczególne cechy lub proces żywieniowy albo na szczególną funkcję związaną z którymkolwiek z wymienionych aspektów, o ile spełnione są następujące warunki:

a) oświadczenie jest obiektywne, możliwe do zweryfikowania przez właściwy organ i zrozumiałe dla użytkownika paszy; oraz

b) osoba odpowiedzialna za etykietowanie dostarcza na wniosek właściwego organu uzasadnienie naukowe oświadczenia z wykorzystaniem publicznie dostępnych dowodów naukowych albo przy użyciu udokumentowanych badań przeprowadzonych przez przedsiębiorstwo.

Tym samym właściwym dla oceny oświadczenia jest powiatowy lekarz weterynarii właściwy dla miejsca produkcji, który może zażądać od podmiotu stosownych dowodów.

Oświadczenie o treści: „może zmniejszyć (...)” narusza postanowienia art. 13 ust e lit. b rozporządzenia (WE) 767/2009, zgodnie z którym etykietowanie lub prezentacja materiałów paszowych i mieszanek paszowych nie stanowią oświadczenia, zgodnie z którym spełniają one szczególne potrzeby żywieniowe przewidziane w wykazie planowanych zastosowań, o których mowa w art. 9, chyba, że spełniają one określone w nim wymogi.

Jednocześnie produkt „(...)” nie spełnia wymogów przewidzianych w rozporządzeniu Komisji (UE) 2020/354 z dnia 4 marca 2020 r. ustanawiającego wykaz planowanych zastosowań pasz przeznaczonych do szczególnych potrzeb żywieniowych i uchylające dyrektywę 2008/38/WE dla szczególnej potrzeby żywieniowej zawartej pod poz. 61 tj. „zmniejszenie ryzyka wystąpienia ketozy”.

Oświadczenie „może zmniejszyć występowanie (…)” narusza postanowienia art. 13 ust e lit. a rozporządzenia (WE) 767/2009, zgodnie z którym etykietowanie lub prezentacja materiałów paszowych i mieszanek paszowych nie stanowią oświadczenia, zgodnie z którym zapobiegają, leczą lub będą w stanie wyleczyć chorobę, z wyjątkiem kokcydiostatyków i histomonostatyków, dopuszczonych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1831/2003.

Wnioskodawca produktu „(...)” kwalifikuje go jako mieszankę paszową uzupełniającą w sposób nieprawidłowy. Zgodnie z art. 3 ust. 2 lit. h rozporządzenia (WE) 767/2009 „mieszanka paszowa” oznacza mieszaninę złożoną z co najmniej dwóch materiałów paszowych, zawierającą dodatki paszowe lub ich niezawierająca, przeznaczoną do doustnego karmienia zwierząt, w postaci mieszanek paszowych pełnoporcjowych lub uzupełniających. Jak wynika z etykiety produktu warunek obecności co najmniej dwóch materiałów paszowych nie został spełniony. Dodatkowo użyta nazwa materiału paszowego nie jest zgodna z nomenklaturą przewidzianą w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych. Nazwa użytego materiału paszowego zgodnie z katalogiem powinna brzmieć „(...)”.

Kwalifikacja produktu jako materiału paszowego, spowodowałaby brak konieczności stosowania deklaracji składników analitycznych przewidzianych w załączniku VI, rozdział II rozporządzenia (WE) 767/2009, gdyż deklaracje te przewidziane są dla mieszanek paszowych. Powodowałaby jednak, że w przypadku dobrowolnego etykietowania dodatków paszowych, powinny być one umieszczone pod nagłówkiem „dodatki”.

Wskazując na powyższe produkt o nazwie: „(...)” spełnia kryteria uznania go za paszę, jednak swobodny obrót nim, dozwolony jest jedynie po usunięciu wskazywanych w niniejszym piśmie uchybień.”

W związku z udzieloną powyżej odpowiedzią, tut. organ zapoznał Wnioskodawcę z ww. pismem i wezwał do ustosunkowania się do informacji w nim zawartych.

W odpowiedzi na wezwanie, Wnioskodawca wskazał, że „Naruszenie wskazane przez Zastępcę Głównego Lekarza Weterynarii zostały uwzględnione przez Spółkę w wersji roboczej etykiety” oraz dołączył aktualną wersję etykiety produktu.

W ww. dokumencie wskazano m.in. następujące informacje:

(...)

Płynny materiał paszowy dla współczesnych krów mlecznych. (...)

Skład: (...).

Dodatki: (...).

(...) to płynny materiał paszowy (...),(...) oraz (...). Nie zawiera konserwantów. (...).

(...).

Produkt energetyczny przeznaczony do żywienia (...).

Składniki analityczne: (...).

Dodatkowe zalety: (...)

Stosowanie i zalecane dawki:

Produkt przeznaczony do karmienia krów zgodnie z normami żywieniowymi. Może być skarmiany poprzez bezpośrednie podawanie (...) lub stanowić komponent do sporządzenia mieszanki pasz (...).

Zalecane dawki: (...).

(...).

(...).

(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 3 października 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.228.2024.5.EM tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

W odpowiedzi na powyższe pismo, w dniu 3 października 2024 r. Wnioskodawca poinformował, że (...) rezygnuje z możliwości zapoznania się z zebranym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej materiałem dowodowym i nie wnosi uwag ani żadnych dodatkowych wyjaśnień do materiału zgromadzonego w trakcie postępowania w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej „WIS” na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla towaru: „(...)”.

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”), „dodatki paszowe”.

Według art. 4 pkt 2, 5 i 7 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149) – dalej jako „ustawa o paszach”, użyte w ustawie określenia oznaczają:

2. pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

3. materiały paszowe – materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009;

4. dodatki paszowe - dodatki paszowe w rozumieniu art. 2 ust. 2 lit. a rozporządzenia nr 1831/2003.”

W świetle art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt g) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenie 767/2009”, stosuje się również następujące definicje: „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach.

Na podstawie art. 2 ust. 2 lit. a) rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt (Dz. Urz. UE L 268 z 18.10.2003, str. 29, z późn. zm.), stosuje się również następujące definicje: „dodatki paszowe”: substancje, drobnoustroje lub preparaty, inne niż materiał paszowy i premiksy, które są celowo dodawane do paszy lub wody w celu pełnienia, w szczególności, jednej lub więcej funkcji wymienionych w art. 5 ust. 3.

Z kolei art. 4 ustawy pkt 21 i 22 ustawy o paszach stanowią, że użyte w ustawie określenia oznaczają:

21. zwierzę gospodarskie – zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. c rozporządzenia nr 767/2009;

22. zwierzę domowe – zwierzę domowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. f rozporządzenia nr 767/2009.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2 lit. c) i lit. f) rozporządzenia (WE) nr 767/2009, stosuje się również następujące definicje:

c) „zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności” oznacza jakiekolwiek zwierzę karmione, hodowane lub utrzymywane w celu produkcji żywności przeznaczonej do spożycia przez ludzi, włącznie ze zwierzętami, które nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi, natomiast należą do gatunków, które są zazwyczaj używane do konsumpcji przez ludzi we Wspólnocie;

f) „zwierzę domowe” oznacza zwierzę niewykorzystywane do produkcji żywności, karmione, hodowane lub utrzymywane, ale zazwyczaj niespożywane przez ludzi we Wspólnocie.

Z kolei jak wynika z art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego) (Dz. Urz. UE. L 300 z 14.11.2009, str. 1, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia zastosowanie mają następujące definicje:

– „zwierzę gospodarskie” oznacza (art. 3 pkt 6 lit. a i b):

a) każde zwierzę utrzymywane, tuczone lub hodowane przez człowieka i wykorzystywane do produkcji żywności, wełny, futer, piór, skór i skórek lub jakiegokolwiek innego produktu uzyskiwanego ze zwierząt lub w innych celach gospodarskich;

b) koniowate (art. 3 pkt 6);

– „zwierzę domowe” oznacza każde zwierzę należące do gatunków zazwyczaj karmionych i utrzymywanych przez człowieka w celach innych niż gospodarskie, lecz nie spożywanych przez ludzi (art. 3 pkt 8).

Natomiast jak stanowi art. 4 pkt 17 i 18 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (Dz. U. z 2023 r., poz. 1580), ilekroć w ustawie jest mowa o:

– „zwierzętach domowych” – rozumie się przez to zwierzęta tradycyjnie przebywające wraz z człowiekiem w jego domu lub innym odpowiednim pomieszczeniu, utrzymywane przez człowieka w charakterze jego towarzysza;

– „zwierzętach gospodarskich” – rozumie się przez to zwierzęta gospodarskie w rozumieniu przepisów o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich (Dz. U. z 2021 r., poz. 36) użyte w ustawie określenia oznaczają:

1. zwierzęta gospodarskie – zwierzęta:

a) gatunków wymienionych w art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1012 z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie zootechnicznych i genealogicznych warunków dotyczących hodowli zwierząt hodowlanych czystorasowych i mieszańców świni, handlu nimi i wprowadzania ich na terytorium Unii oraz handlu ich materiałem biologicznym wykorzystywanym do rozrodu i jego wprowadzania na terytorium Unii oraz zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 652/2014, dyrektywy Rady 89/608/EWG i 90/425/EWG i uchylającego niektóre akty w dziedzinie hodowli zwierząt (”rozporządzenie w sprawie hodowli zwierząt”) (Dz. Urz. UE L 171 z 29.06.2016, str. 66, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2016/1012”,

b) gatunków zaliczanych do jeleniowatych, drobiu i zwierząt futerkowych oraz gatunków: alpaka (Vicugna pacos), jedwabnik morwowy (Bombyx mori) i pszczoła miodna (Apis mellifera),

(…).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 powołanego rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych.

W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

a) nazwę;

b) numer identyfikacyjny;

c) opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;

d) dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz

e) glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Jak stanowi art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 177 z 4.7.2022, str. 4, z późn. zm.), załącznik do rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego rozporządzenia.

W załączniku do ww. rozporządzenia stanowiącym „Katalog materiałów paszowych”, w części C „Wykaz materiałów paszowych”, wskazano:

(...).

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 1831/2003, Komisja ustanawia i prowadzi wspólnotowy rejestr dodatków paszowych.

Rejestr jest ogólnodostępny (art. 17 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Dodatki paszowe, stanowiące składniki towaru będącego przedmiotem niniejszego wniosku znajdują się w prowadzonym przez Komisję Wspólnotowym rejestrze dodatków paszowych (European Union Register of Feed Additives):

– pod kodem (...), jako dodatek paszowy zatwierdzony na podstawie Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) nr (...) dotyczącego zezwolenia na stosowanie (...) jako dodatków paszowych, w kategorii: „dodatek dietetyczny”, grupa funkcjonalna: „aminokwasy, ich sole i podobne produkty”, przeznaczony dla przeżuwaczy;

– pod kodem (...), jako dodatek paszowy zatwierdzony na podstawie Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) nr (...) dotyczącego zezwolenia na stosowanie (...) jako dodatków paszowych dla wszystkich gatunków zwierząt oraz zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) 2017/1007, w kategorii „dodatki technologiczne”, grupa funkcjonalna: emulgatory, przeznaczony dla wszystkich gatunków zwierząt.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz (Dz. Urz. UE L 35 z 8.2.2005, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenia nr 183/2005” – niniejsze rozporządzenie stosuje się do:

a) działalności podmiotów działających na rynku pasz, na wszystkich etapach, począwszy od produkcji pierwotnej pasz, aż do wprowadzenia paszy do obrotu włącznie;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności;

c) przywozu paszy z krajów trzecich oraz jej wywozu do krajów trzecich.

Art. 2 ust. 2 rozporządzenia nr 183/2005 stanowi, że niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) produkcji na własny użytek pasz:

i) dla zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności dla potrzeb prywatnej konsumpcji krajowej;

i

ii) dla zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności, dla potrzeb własnego spożycia lub też dla potrzeb działalności, o której mowa w art. 1 ust. 2 lit. c) rozporządzenia (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych;

c) żywienia zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

d) bezpośrednich dostaw niewielkich ilości produkcji pierwotnej pasz na poziomie lokalnym, realizowanych przez producenta dla lokalnych gospodarstw, w celu wykorzystania jej w tych gospodarstwach;

e) obrotu detalicznego pokarmem dla zwierząt domowych.

W świetle art. 11 nr 183/2005 rozporządzenia podmioty działające na rynku pasz nie mogą prowadzić działalności, jeżeli:

a) nie zostaną one zarejestrowane, zgodnie z art. 9;

lub

c) nie uzyskają zatwierdzenia, gdy jest ono wymagane na mocy art. 10.

Z kolei w świetle art. 19 („Wykaz zarejestrowanych i zatwierdzonych zakładów”) ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005, właściwy organ wpisuje do krajowego wykazu lub wykazów zakłady, które zarejestrował na mocy art. 9, w odniesieniu do każdego rodzaju działalności.

Zakłady zatwierdzone przez właściwy organ zgodnie z art. 13 wpisywane są do krajowego wykazu pod indywidualnym numerem identyfikacyjnym (art. 19 ust. 2 Rozporządzenia nr 183/2005).

Państwa Członkowskie aktualizują wpisy zakładów w wykazie, o którym mowa w ust. 1 i 2 w sposób zgodny z decyzjami wymienionymi w art. 14, 15 i 16 o tymczasowym cofnięciu, cofnięciu lub zmianie rejestracji lub zatwierdzenia (art. 19 ust. 3 Rozporządzenia nr 183/2005).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej właściwym organem w rozumieniu rozporządzenia nr 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz przepisów wydanych w trybie tych rozporządzeń.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, w zakresie zadań określonych w przepisach rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz w przepisach wydanych w trybie tych rozporządzeń, wydaje decyzje administracyjne i wykonuje inne czynności związane z: rejestracją, zawieszaniem, cofaniem rejestracji i dokonywaniem zmian w rejestracji zakładów oraz zatwierdzaniem, zawieszaniem, cofaniem zatwierdzenia, warunkowym zatwierdzaniem i dokonywaniem zmian w zatwierdzaniu zakładów, w tym:

a) prowadzeniem rejestru zakładów, o którym mowa w art. 9 ust. 3,

b) przyjmowaniem oświadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 2

– rozporządzenia nr 183/2005.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wskazany we wniosku towar określony jako „(...)” spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (składniki produktu wymienione są w katalogu materiałów paszowych oraz w rejestrze dodatków paszowych), a Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (...).

Ponadto towar ten przeznaczony jest dla krów. Uznać zatem należy, że mamy do czynienia z paszą dla zwierząt gospodarskich.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10 wymieniono bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z paszą (materiałem paszowym), która jest przeznaczona dla zwierząt gospodarskich, tj. krów, a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju jako pasza, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).