0111-KDIB2-2.4014.100.2025.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A

(…);

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy A.A. oraz B.B. zamierzają wspólnie nabyć na rynku wtórnym lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Każdy z Wnioskodawców nabędzie udział wynoszący 50% we własności lokalu.

Wnioskodawcy nie są małżeństwem i pozostają w związku nieformalnym. Zakup zostanie sfinansowany kredytem hipotecznym. Każdy z Wnioskodawców spełnia warunki przewidziane w art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2114, z późn. zm.), tj. w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało Wnioskodawcom żadne z wymienionych w tym przepisie praw do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, w szczególności: prawo własności lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych takimi budynkami.

Zakup zostanie dokonany od osoby fizycznej, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC zwolnienie z tego podatku przysługuje osobie fizycznej, która po raz pierwszy nabywa prawo własności lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ustawa nie wskazuje na konieczność nabycia całościowego, co oznacza, że zakup udziału w lokalu mieszkalnym powinien również podlegać zwolnieniu.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji każdemu z Wnioskodawców indywidualnie przysługuje zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC w odniesieniu do nabywanego przez niego udziału w nieruchomości, pomimo faktu, iż nie są oni małżeństwem i nabywają udziały we współwłasności?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, zgodnie z art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC, zwolnienie z podatku przysługuje każdemu z nich indywidualnie, ponieważ spełniają oni wszystkie przewidziane w tym przepisie warunki. Ustawa nie różnicuje nabywców na podstawie ich stanu cywilnego, a więc zarówno osoby samotne, jak i pozostające w związkach nieformalnych mogą korzystać z tego zwolnienia pod warunkiem, że nie posiadały wcześniej praw do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego w rozumieniu art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC.

W myśl orzecznictwa i dostępnych interpretacji podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna Znak: 0111-KDIB2-2.4014.268.2024.1.KK) brak małżeństwa nie wyklucza zastosowania zwolnienia, o ile każdy z nabywców spełnia warunki zwolnienia indywidualnie. Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie ich stanowiska poprzez wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, która jednoznacznie rozstrzygnie, czy w ich sytuacji przysługuje im zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2. innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo wspólnie nabyć na rynku wtórnym lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Każde z Państwa nabędzie udział wynoszący 50% we własności lokalu. Spełniają Państwo warunki przewidziane w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Skoro zarówno Pan, jak i Pani B.B. nie byliście wcześniej właścicielami żadnych nieruchomości mieszkaniowych lub spółdzielczego własnościowego prawa (w tym udziałów w takich nieruchomościach lub prawie) – to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem umowy sprzedaży będzie bowiem cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W ramach umowy sprzedaży zostanie on nabyty na współwłasność, przez Pana oraz Panią B.B.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.