0114-KDIP3-2.4011.1031.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 stycznia 2026 r. (data wpływu 8 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii od 2007 r., Pana żona mieszkała w Wielkiej Brytanii od 2004 r. Dnia 10 stycznia 2025 r. przeprowadzili się Państwo do Polski. Za lata 2022, 2023, 2024 posiada Pan kopie brytyjskiego Certyfikatu Rezydencji Podatkowej, polskie IFT-1R za dochody uzyskane w Polsce podczas Pana pobytu w Wielkiej Brytanii. Za ww. okres Pana żona i Pan posiadacie rozliczenia podatku dochodowego złożone do brytyjskiego Urzędu Skarbowego, zgłoszenie podatkowe sprzedaży domu (okres posiadania domu listopad 2015 r. – lipiec 2025 r.). Za cały okres pobytu w Wielkiej Brytanii posiadają Państwo wydruki składek ubezpieczenia emerytalnego. Dodatkowo posiadają Państwo kopię zawiadomienia o wyjeździe z Wielkiej Brytanii złożone do brytyjskiego Urzędu Skarbowego. W roku 2013 urodziła się w Wielkiej Brytanii Państwa córka, która chodziła do szkoły w Wielkiej Brytanii. W Polsce mieszka z Państwem i chodzi do szkoły Państwa małoletnia córka.

Uzupełnienie opisu sprawy

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że:

a) Od urodzenia posiada Pan obywatelstwo polskie, a od 2014 r. posiada Pan obywatelstwo brytyjskie.

b) W żadnym roku od 2007 r. do 10 stycznia 2025 r. nie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni.

c) Wielka Brytania traktowała Pana jako rezydenta podatkowego od 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r.

d) Do momentu powrotu do Polski podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii.

e) Od 2007 r. do momentu powrotu do Polski miał Pan stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.

f) Na terytorium Wielkiej Brytanii mieszkała z Panem Pana małoletnia córka. Córka jest narodowości polskiej i brytyjskiej.

g) Od 2007 r. do 2025 r. na terytorium Polski mieszkała Pana matka. Do chwili śmierci w 2009 r. na terenie Polski mieszkała Pana babka.

h) W 2009 r. nabył Pan lokal mieszkalny w spadku po Pana zmarłej babci. W pewnych okresach posiadany lokal mieszkalny Pan wynajmował. Z racji kłopotów z zarządzaniem lokalem mieszkalnym na odległość sprzedał je Pan w 2014 r. Przez cały czas pobytu w Wielkiej Brytanii posiadał Pan konto rozrachunkowe w polskim banku. Na koncie w polskim banku nie trzymał Pan oszczędności ze względu na obowiązek zgłaszania takich oszczędności do brytyjskiego Urzędu Skarbowego. Uzyskane środki przelewał Pan na konto w brytyjskim banku. W 2021 r. nabył Pan w Polsce niezabudowaną działkę budowlaną, którą posiada Pan do chwili obecnej.

i) W roku 2009, 2017, 2018, 2021-2024 uzyskiwał Pan na terenie Polski dochody z prac zleconych. Wszystkie uzyskiwane na terenie Polski dochody były nieregularne i wielokrotnie niższe od dochodów uzyskiwanych z pracy na etacie w Wielkiej Brytanii.

j) Od 2007 r. do momentu powrotu w 2025 r. posiadał Pan główne źródło dochodu w Wielkiej Brytanii.

k) Od urodzenia w 1978 r. do wyjazdu do Wielkiej Brytanii w 2007 r. posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania w Polsce.

l) Wraz z dniem przyjazdu przeniósł Pan do Polski miejsce stałego zamieszkania do Polski.

m) W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

n) Miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzający okres pobytu za granicą.

o) Nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

p) Nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej

q) Chciałby Pan zastosować ulgę do dochodów uzyskanych z umowy o pracę wykonywanej ze stosunku pracy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

r) Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Za okres 2007-2025 posiada Pan paski wynagrodzenia. Za okres 2018-2025 posiada Pan wyciągi bankowe.

s) Za okres 2007-2025 posiada Pan rozliczenia podatku dochodowego wystawione przez pracodawcę. Dodatkowo za lata 2020-2024 posiada Pan rozliczenia podatkowe, które złożył Pan do brytyjskiego Urzędu Skarbowego z racji dochodów uzyskiwanych w Polsce. Posiada Pan kopie certyfikatów rezydencji podatkowej wystawionej dla z racji dochodów uzyskiwanych w latach 2021-2024 w Polsce. Pana małżonka (narodowości polskiej i brytyjskiej) dysponuje paskami i rocznymi rozliczeniami wystawionymi przez brytyjskiego pracodawcę do brytyjskiego Urzędu Skarbowego za okres 2004-2021 i rozliczeniami złożonymi do brytyjskiego Urzędu Skarbowego za okres 2021-2025 z racji samozatrudnienia (ang. selfemployed).

t) Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót za rok 2025.

u) Suma osiąganych przychodów przekroczyła kwotę 85.528 zł za rok 2025 z umowy o pracę z pracodawcą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Suma osiąganych przychodów będzie przekraczała kwotę 85.528 zł w kolejnych latach.

v) Nigdy nie korzystał Pan z ulgi na powrót ani w całości ani częściowo.

Pytanie

Czy spełnia Pan wymagania wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego do kwoty 85.528 zł dla podatników, którzy przenieśli rezydencję podatkową na teren Rzeczpospolitej Polskiej?

Pana stanowisko w sprawie

Spełnia Pan wymagania wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego do kwoty 85.528 zł dla podatników, którzy przenieśli rezydencję podatkową na teren Rzeczpospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

‒ w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1. w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2. podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3. podatnik:

a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b) miał miejsce zamieszkania:

‒ nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

‒ na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4. posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5. nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.

Ponadto, z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).

Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Z wniosku i uzupełnienia wynika, że od urodzenia w 1978 r. do wyjazdu do Wielkiej Brytanii w 2007 r. posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania w Polsce. Od 2007 r. mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii, zaś Pana małżonka przebywała tam od 2004 r. Z Państwa związku w 2013 r. urodziła się Państwa córka, która chodziła do szkoły w Wielkiej Brytanii. Wielka Brytania traktowała Pana jako rezydenta podatkowego od 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. W żadnym roku od 2007 r. do 10 stycznia 2025 r. nie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni.

Do momentu powrotu do Polski podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii. Od 2007 r. do momentu powrotu do Polski miał Pan tam stałe miejsce zamieszkania i posiadał Pan główne źródło dochodu w Wielkiej Brytanii. W roku 2009, 2017, 2018, 2021-2024 uzyskiwał Pan na terenie Polski dochody z prac zleconych. Wszystkie uzyskiwane na terenie Polski dochody były nieregularne i wielokrotnie niższe od dochodów uzyskiwanych z pracy na etacie w Wielkiej Brytanii.

Od 2007 r. do 2025 r. na terytorium Polski mieszkała Pana matka. Do chwili śmierci w 2009 r. na terenie Polski mieszkała Pana babka. W 2009 r. nabył Pan lokal mieszkalny w spadku po Pana zmarłej babci, który Pan sprzedał w 2014 r. Przez cały czas pobytu w Wielkiej Brytanii posiadał Pan konto rozrachunkowe w polskim banku. W 2021 r. nabył Pan w Polsce niezabudowaną działkę budowlaną, którą posiada Pan do chwili obecnej.

10 stycznia 2025 r. wraz z żoną i małoletnią córką, przeprowadził się Pan do Polski. Wraz z dniem przyjazdu przeniósł Pan miejsce stałego zamieszkania do Polski. Uzyskuje Pan dochody z umowy o pracę na terytorium Polski. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wobec powyższego od 2007 r. do 10 stycznia 2025 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w Polsce. W tym okresie posiadał Pan w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, od momentu powrotu do Polski (tj. 10 stycznia 2025 r.), posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce i podlega Pan w Polsce opodatkowaniu na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od wszystkich osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W świetle przedstawionych okoliczności uznać zatem należy, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Z treści uzupełnienia wynika, że nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w okresie od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Zatem spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Poinformował Pan również, że od urodzenia posiada Pan obywatelstwo polskie, a od 2014 r. posiada Pan obywatelstwo brytyjskie. Miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzający okres pobytu za granicą. Spełnił Pan zatem wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Za okres 2007-2025 posiada Pan paski wynagrodzenia. Za okres 2018-2025 posiada Pan wyciągi bankowe. Za okres 2007-2025 posiada Pan rozliczenia podatku dochodowego wystawione przez pracodawcę. Dodatkowo za lata 2020-2024 posiada Pan rozliczenia podatkowe, które złożył Pan do brytyjskiego Urzędu Skarbowego z racji dochodów uzyskiwanych w Polsce. Posiada Pan kopie certyfikatów rezydencji podatkowej wystawionej dla z racji dochodów uzyskiwanych w latach 2021-2024 w Polsce.

W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Ponadto, nie korzystał Pan wcześniej ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ulgę na powrót można zastosować w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego.

Zatem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Panu ulga na powrót za lata 2025 – 2028 lub 2026 – 2029.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do uzyskanych od 10 stycznia 2025 r. dochodów uzyskanych z umowy o pracę do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Końcowo nadmieniam, że w związku z tym, że tytułem wniosku z 24 listopada 2025 r. wpłacił Pan opłatę wyższą od należnej (tj. 12 listopada 2025 r. – 40 zł oraz 2 stycznia 2026 r. – 40 zł, czyli razem 80 zł), zaś wymagana opłata to 40 zł, to kwota 40 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona na Pana rachunek bankowy z którego dokonano opłaty.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie Pan mógł skorzystać jeżeli zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.