0113-KDIPT2-3.4011.391.2026.1.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozważa uczestnictwo w grze w pokera (Texas Hold’em) oferowanej za pośrednictwem platformy internetowej prowadzonej przez podmiot mający siedzibę na terytorium Republiki Malty i w związku z tym zamierza ustalić konsekwencje podatkowe ewentualnych wygranych uzyskanych w tej grze. Podmiot prowadzący platformę działa w branży gier online i posiada licencję wydaną przez właściwy organ regulacyjny Republiki Malty – Malta Gaming Authority, będący organem państwowym odpowiedzialnym za nadzór nad rynkiem gier hazardowych na Malcie. Fakt posiadania licencji przez wskazany podmiot został potwierdzony w oficjalnym rejestrze prowadzonym przez Malta Gaming Authority.

Poker (Texas Hold’em) oferowany za pośrednictwem wskazanej platformy jest grą w karty, w której wynik zależy zarówno od umiejętności gracza, jak i od elementu losowego (rozdanie kart), a uczestnictwo wiąże się z możliwością uzyskania wygranej pieniężnej.

W przypadku podjęcia decyzji o uczestnictwie w grze, Wnioskodawca uczestniczyłby w niej jako użytkownik platformy i w związku z tym mógłby uzyskiwać wygrane pieniężne. Wartość poszczególnych wygranych mogłaby być zróżnicowana – w tym mogłyby występować zarówno wygrane nieprzekraczające jednorazowo kwoty 2 280 zł, jak i wygrane o wyższej wartości.

Pytanie

Czy wygrane uzyskiwane w grze w pokera (Texas Hold’em) organizowanej za pośrednictwem platformy internetowej przez podmiot posiadający licencję wydaną przez organ regulacyjny państwa członkowskiego Unii Europejskiej mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wygrane uzyskiwane w grze w pokera (Texas Hold’em) organizowanej za pośrednictwem platformy internetowej przez podmiot posiadający licencję wydaną przez organ regulacyjny państwa członkowskiego Unii Europejskiej mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2025 poz. 163 t.j. z dnia 10 stycznia 2025 r., dalej jako: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Oznacza to, że co do zasady również wygrane pieniężne stanowią przychód podlegający opodatkowaniu, chyba że spełnione są przesłanki zastosowania jednego ze zwolnień przewidzianych w przepisach szczególnych.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT wynika, że wolne od podatku dochodowego są wygrane w:

a) grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł,

b) grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo pieniężne i grach bingo fantowe

- urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki zastosowania powyższego zwolnienia zostałyby spełnione. W pierwszej kolejności należy wskazać, że ewentualnie uzyskiwane przez Wnioskodawcę świadczenia miałyby charakter wygranych w grze w karty w rozumieniu powołanego przepisu.

Poker (Texas Hold’em) jest grą w karty, w której wynik zależy m.in. od elementu losowego (rozdanie kart), a uczestnictwo wiąże się z możliwością uzyskania wygranej pieniężnej. Tym samym nie ulega wątpliwości, że świadczenia te mieszczą się w kategorii wygranych w grach w karty objętych zakresem art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT.

Kolejną przesłanką zastosowania zwolnienia jest wymóg, aby gry były urządzane i prowadzone przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie EOG. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, gra w pokera oferowana jest przez podmiot mający siedzibę na terytorium Republiki Malty, który posiada licencję wydaną przez Malta Gaming Authority, tj. organ państwowy właściwy do nadzoru nad rynkiem gier hazardowych w tym państwie. Posiadanie takiej licencji oznacza, że działalność polegająca na organizowaniu i prowadzeniu gier hazardowych odbywa się zgodnie z przepisami obowiązującymi na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje przy tym okoliczność, że gry są organizowane przez podmiot zagraniczny, a nie przez podmiot posiadający zezwolenie wydane na podstawie przepisów prawa polskiego. Ustawodawca wprost dopuścił bowiem możliwość korzystania ze zwolnienia w odniesieniu do wygranych uzyskiwanych w grach urządzanych na podstawie przepisów obowiązujących w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub państwach EOG. Tym samym decydujące znaczenie ma fakt, że działalność organizatora jest legalna i licencjonowana w państwie UE, a nie miejsce jego siedziby czy uzyskania zezwolenia według prawa krajowego.

Również forma organizacji gry, polegająca na jej prowadzeniu za pośrednictwem Internetu, nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT nie wprowadza bowiem żadnych ograniczeń w tym zakresie, a zatem obejmuje swoim zakresem również gry organizowane w formie online, o ile spełnione są pozostałe warunki wskazane w ustawie.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że wygrane uzyskiwane w grach hazardowych, w tym w grach w karty organizowanych przez podmioty posiadające stosowne licencje wydane przez organy państw członkowskich Unii Europejskiej, mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT:

· interpretacja z dnia 7 sierpnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.465.2024.3.AK: „W przedmiotowej sprawie w sytuacji gdy będzie brać Pan udział w grach w (...) za pośrednictwem platform internetowych (on-line) organizowanych na serwerach znajdujących się na terytorium Republiki Czeskiej, to w takim przypadku uzyskana przez Pana wygrana będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”;

· z dnia 8 lutego 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1014.2021.2.TR: „Reasumując: na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego przedmiotowe wygrane w grach w karty uzyskiwane przez Wnioskodawczynie na terenie: Czech, Słowacji, Hiszpanii, Szwajcarii, Niemiec, Austrii oraz Polski będą wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”.

W konsekwencji należy uznać, że wygrane, które Wnioskodawca mógłby uzyskiwać w grze w pokera (Texas Hold’em) w opisanych okolicznościach, spełniałyby przesłanki zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT. Poker jest grą w karty, a zatem zgodnie z powołanym przepisem zwolnienie od podatku dochodowego ma zastosowanie do wygranych uzyskanych w tej grze niezależnie od ich wysokości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W omawianej sprawie znajdzie więc zastosowanie umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta przez Polskę z Maltą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 wspomnianej umowy zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 534 ze zm.):

W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł położonych tylko w tym Państwie.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 1 ww. umowy polsko-maltańskiej:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Wygrane w grach w karty nie są objęte wcześniejszymi postanowieniami ww. umowy polsko-maltańskiej. W świetle powyższych przepisów, skoro Pan w przedmiotowym okresie będzie miał miejsce zamieszkania w Polsce to wygrane w grach w karty na terytorium Malty będą podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce i na podstawie polskiego prawa podatkowego.

W myśl art. 26 ust. 1 ww. umowy:

Właściwe organy Umawiających się Państw będą wymieniały takie informacje, które mogą mieć istotne znaczenie dla stosowania postanowień niniejszej Umowy albo dla wykonywania lub wdrażania wewnętrznego ustawodawstwa Umawiających się Państw dotyczącego podatków bez względu na ich rodzaj i nazwę, nakładanych przez Umawiające się Państwa lub ich jednostki terytorialne albo organy władzy lokalnej w zakresie, w jakim opodatkowanie to nie jest sprzeczne z niniejszą Umową. Wymiana informacji nie jest ograniczona postanowieniami artykułów 1 i 2.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są wygrane w:

a) grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł,

b) grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo pieniężne i grach bingo fantowe

- urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Z powyższego przepisu wynika, że:

a) zwolnienie limitowane - obowiązuje dla wygranych w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł,

b) zwolnienie całkowite - dotyczy wygranych w grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo pieniężne i grach bingo fantowe,

- pod warunkiem, że ww. gry i loterie urządzane są i prowadzone przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zatem w obecnie obowiązującym brzmieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 6a lit a zwolnienie ograniczone jest do jednorazowej wartości wygranej nie przekraczającej 2280 zł w przypadku:

· wygranych w grach liczbowych,

· loteriach pieniężnych,

· grze telebingo,

· zakładach wzajemnych,

· loteriach promocyjnych,

· loteriach audioteksowych i

· loteriach fantowych,

pod warunkiem, że ww. gry i loterie urządzane są i prowadzone przez uprawniony podmiot.

Z kolei wygrane w grach w karty są wolne od podatku dochodowego i nie są objęte limitem zwolnienia o ile są urządzane i prowadzone przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych.

Stosownie do art. 21 ust. 23 ww. ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, w odniesieniu do wygranych uzyskanych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium loterie, gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.

Z treści wniosku wynika, że rozważa Pan uczestnictwo w grze w pokera (Texas Hold’em) oferowanej za pośrednictwem platformy internetowej prowadzonej przez podmiot mający siedzibę na terytorium Republiki Malty. Podmiot prowadzący platformę działa w branży gier online i posiada licencję wydaną przez właściwy organ regulacyjny Republiki Malty – Malta Gaming Authority, będący organem państwowym odpowiedzialnym za nadzór nad rynkiem gier hazardowych na Malcie. Fakt posiadania licencji przez wskazany podmiot został potwierdzony w oficjalnym rejestrze prowadzonym przez Malta Gaming Authority.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie w sytuacji gdy będzie brać Pan udział w grach w pokera za pośrednictwem platform internetowych (on-line) organizowanych na serwerach znajdujących się na terytorium Malty, to w takim przypadku uzyskana przez Pana wygrana będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.